持有至到期投资和长期股权投资1

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1、第五章持有至到期投资与长期股权投资第一节持有至到期投资第二节长期股权投资资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收款项应付款项预付款项预收款项存货流动负债合计流动资产合计非流动负债：非流动资产：长期借款可供出售金融资产应付债券持有至到期投资非流动负债合计长期股权投资所有者权益固定资产实收资本（或股本）无形资产资本公积盈余公积非流动资产合计未分配利润资产合计负债和所有者权益总计资产负债表第一节持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的取得三、持有至到期投资的收益及摊余成本四、持有至到期投资的到期兑现五、

2、持有至到期投资的减值一、持有至到期投资概述1、定义持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。2、特征●到期日固定、回收金额固定或可确定●有明确意图持有至到期●有能力持有至到期一、持有至到期投资概述3、分类（1）到期一次还本付息；（2）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。4、科目设置：为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目，并设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。二、持有至到期投资的取得（一）债券

3、溢折价的原因（二）持有至到期投资的初始投资成本（一）债券溢折价的原因债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。当债券票面利率高于金融市场利率时，投资者会因较高的票面利率而获得较多的利息，这样其也会愿意为此付出高于票面金额的价格购买债券，从而导致债券溢价。而这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。当债券票面利率低于金融市场利率时，投资者会因较低的票面利率而获得较多的利息，这样也只会愿意为此付出低于票面金额的价格购买债券，从而导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。溢折价作为“持有至到期投资

4、——利息调整”入账。（二）持有至到期投资的初始投资成本持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。会计处理借：持有至到期投资——面值（面值）——利息调整（差额）贷：银行存款等（实际支付的金额）企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资——应计利息”科目；分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目

5、。会计处理：借：持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（差额）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的金额）三、持有至到期投资的后续计量企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。到期一次还本付息债券分期付息债券分期还本分期付息债券企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：票面利率法和实际利率法。企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：直线法和实际利率法。三、持有至到期投资的后续计量票面利率法：根据票面价值和各期票面利率计算利息收入，并确认为投资收益。其优点是核算方法简便，但未考虑复利因素，尽管各期

6、的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。直线法：持有期间平均摊销溢折价，因此各期的摊销额和投资收益固定不变。但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。优点是简化了计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。资产负债表日，计提债券利息时持有至到期投资为一次还本付息债券投资：借：持有至到期投资——应计利息（债券面值×票面利率）持有至到期投资——利息调整（溢折价/年限）贷：投资收益（两者之和or差）持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：借：应收利息（债券面值

7、×票面利率）持有至到期投资——利息调整（溢折价/年限）贷：投资收益（两者之和or差）【例】20×3年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，面值为110万元，划分为持有至到期投资，买价（公允价值）为90万元，交易费用为5万元，每年末按票面利率可收得固定利息4万元。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元。要求：（1）按票面利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；按直线法摊销溢折价。（