毕马威审计方法和技巧探讨

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1、审计方法和技巧探讨主讲人萧伟强首席合伙人郝荃合伙人毕马威华振会计师事务所二零零二年十二月十六日提纲内容页码财务会计报告的真实性、合法性3-11外部专业审计师的一般审计工作程序12-24国有企业监事会可采用的检查方法25-129检查方法的运用原则130-133财务会计报告的真实性、合法性目标《国有企业监事会暂行条例》代表国家对国有重点大型企业国有资产保值增值状况实施监督《国有企业监事会暂行条例》（续）检查企业财务，查阅企业的财务会计资料及与企业经营管理活动有关的其他资料，验证企业财务会计报告的真实性、合法性职能之一企业经济活动及财务会计报告资产负债表损益表现金流量表会计报表

2、附注财务会计报告反映一个企业的全部经济活动：监事会检查企业财务和查阅企业财务资料的目的—验证财务会计报告的真实性、合法性何谓真实性、合法性何谓真实性、合法性根据《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》外部审计的一般目标会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量会计处理方法的选用是否符合一贯性原则验证被审计单位会计报表合法性公允性一贯性何谓真实性、合法性（续）外部审计运用的重要性原则外部审计的一般目标之一“公允性”体现了重要性概念重要性被审计单位会计报表中错报或漏报的严

3、重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策确定重要性水平没有一个统一的标准，对重要性的评估是审计师的一种专业判断，审计师应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平何谓真实性、合法性（续）是否等同于外部审计所要验证的被审计单位会计报表的公允性、合法性？是否同样运用重要性原则？国有企业监事会验证企业财务会计报告的真实性、合法性上述概念将会直接影响国有企业监事会的工作范围和工作方法为什么要真实、合法有效的投资决策国有资产保值增值的基础外部专业审计师的一般审计工作程序外部审计的一般目标根据谨慎性原则，防止：会计要素高估/低估资产高估负债低估收入高估支出低估外部

4、审计的一般目标（续）存在性完整性所有权估价准确性表达与披露根据重要性原则，确保会计报表各项目：外部审计的一般程序制定审计计划取得审计证据审查和复核持续改善审计报告及提呈了解公司业务签订业务约定书划分交易类别(分为常规性交易、非常规性交易及会计估计)初步评价内部控制确定重要性运用抽样方法，获得充分、适当的审计证据管理建议书工作总结审计抽样样本的抽取没有绝对的标准，取决于审计目标总体规模审计风险审计风险=固有风险x控制风险x检查风险设计与选择样本、评价抽样结果均需运用专业判断外部审计的一般方法常规交易非常规交易及会计估计以系统为基础实质性审计方法了解内部控制内部控制的测试分析

5、程序细节测试了解内部控制分析程序细节测试了解和测试内部控制管理层应在考虑成本效益的基础上，建立能为公司会计报表的真实、公允表达提供合理保证的内部控制外部审计师会了解、测试并评价公司的内部控制，从而作为编制审计计划的基础，确定实施进一步测试的方法和样本量，以获得充分、适当的审计证据，形成审计意见了解和测试内部控制（续）建立、健全内部控制系统是企业财务资料真实的保障尽管内部控制不能防止所有的舞弊行为，但有助于尽早发现舞弊行为并限制其不利影响编制会计报表与外部审计的工作程序编制会计报表工作程序外部审计工作程序会计凭证明细日记账会计明细分类账会计总分类账会计报表外部审计的一般取证

6、方法分析性复核计算函证查询检查观察监盘外部审计的资源投入视审计项目的具体情况安排审计的资源投入，如：企业规模大小业务的复杂程度预计风险程度工作量时间要求例如：对于一个规模较大、分支机构众多、跨地区经营的企业的年度审计，总体而言，可能一般会放两、三百人审计两到三个月国有企业监事会的资源国有企业监事会主席专职监事资源监事会派出范围：中央政府直接管理的180家企业监事会一般每年对企业定期检查1-2次根据实际情况不定期地对企业进行专项检查检查目标国有企业监事会的资源（续）国有企业监事会是否可以象外部审计那样投入所需的专业资源，以达到其验证企业财务会计报告的真实性、合法性的目的国有

7、企业监事会可采用的检查方法国有企业监事会可采用的检查方法在无法满意利用外部审计师工作的情况下应实施有效的财务信息总体分析，以求发现公司可能存在的重大问题最大可能地利用外部审计师的工作针对财务信息总体分析所发现的公司通常可能存在的重大问题，实施详细的有针对性的检查了解被检查单位的情况及公司治理结构了解被检查单位情况为了做好检查工作，首先必须充分了解被检查单位经营的业务及所属行业的基本情况，以便弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例了解被检查单位的情况（续）需了解的基本情况了解基本情况的方法业务类型、产品和服务的种类、被检查