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江苏省会计从业资格考试会计基础第二章第一节会计要素江苏财会

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江苏财会网 www.accjs. com第二章 会计要素与会计科目 江苏财会网 www.accjs. com 第一节 会计要素一、会计要素的确认 会计要素的含义①是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化。②是构成会计报告的基本要素,也是设置会计科目的依据。③可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。 江苏财会网 www.accjs. com会计对象与会计要素的基本关系 江苏财会网 www.accjs. com【多选】下列反映财务状况的会计要素有( )。 A.资产    B.负债 C.所有者权益   D.收入 ? [答案] ABC【多选】下列反映经营成果的会计要素有( )。 A.资产   B.收入 C.费用    D.利润? [答案] BCD 江苏财会网 www.accjs. com (一)资产 1.资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 江苏财会网 www.accjs. com 资产的特征 B.由于过去 的交易或事A.企业拥有或 项所形成的控制的资源 资产 现实资产 C.预期会给 企业带来经 济利益 江苏财会网 www.accjs. com①预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产,如购货意愿或者计划,不能确认为资产。②拥有是指该项资产的法定所有权属于本企业(如企业购置的设备);控制是指虽然本企业并不拥有该项资产的法定所有权,但是该项资产上的报酬和风险均已由本企业所承担(如融资租入固定资产)。 江苏财会网 www.accjs. com ③资产预期会给企业带来经济利益,即指 资产直接或者间接导致现金和现金等价物 流入企业的潜力。【例】3月8日销售货物,价款30万元,对方没给钱。那我们就确认应收账款增加30万元。到年底出报告时需要对这30万元债权进行检查。假如发现最多能收回20万元,也就是有10万元收不回的可能性很大,此时要计提坏账准备10万元作为资产减值损失,即这10万元预期不能给企业带来经济利益,要将其从资产中减掉。 江苏财会网 www.accjs. com[多选题]下列各项中,不属于资产的有( )。A.计划下月购买计算机20台,价值7万元B.公司厂区内的空气、阳光C.以融资租入方式租入的固定资产D.公司一批已经变质不能再出售的食品? [答案] ABD? [解析]选项A未发生;选项B不能货币计量;选项D 不能带来经济利益。选项C属于企业控制的符合资 产特征。 江苏财会网 www.accjs. com2.资产的分类 分类标准:变现能力(流动性) 流 非 动 资产 流 资 动 产 资 产 江苏财会网 www.accjs. com(1)流动资产是指企业可以在1年内(包括1年)或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 企业根据其经营活动的 特点而划分的经营期间 江苏财会网 www.accjs. com★营业周期的划分方法:一般企业以一个公历年度为一个营业周期;某些特殊行业(如轮船、飞机制造业)可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。 江苏财会网 www.accjs. com 会计 主体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月1日 一般企业的营业周期 12月31日 特殊行业的营业周期 江苏财会网 www.accjs. com★变现:从现有形态变为货币资金,如销售商品收回货款。★耗用:在生产经营过程中的消耗使用,如:原材料被生产领用。 江苏财会网 www.accjs. com 流 可在一个营业周期内被耗用掉或变现 动 资 产 非流动一般不能在一个营业周期内被耗用掉或变现 资 产 江苏财会网 www.accjs. com库存现金 流银行存款 动 资交易性金融资产 产 应收账款应收及预付款 应收票据 预付账款等 原 材 料存货 生产成本 库存商品 江苏财会网 www.accjs. com(2)非流动资产:是指企业持有期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。 非 流 动 固定资产 资 产 无形资产 江苏财会网 www.accjs. com (二)负债 1.负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 江苏财会网 www.accjs. com 负债的特征 A . 过 去 的 B.企业承担交 易 或 事 的现时义务项形成的C.清偿负债 D.通常通过会导致企业 负 交付资产和放弃含有经 债 提供劳务来济利益资产 清偿。 江苏财会网 www.accjs. com①过去的交易或者事项形成的现实义务:是指企业在现行条件下已承担的义务(如:已签订借款合同)。 企业在将来的交易或事项可能形成的义务不构 成现时义务(如购货合同的签订——暂未收货)②清偿负债会导致经济利益流出企业:是指直接(以货币资金还债)或者间接(以实物还债)导致现金和现金等价物流出企业。 江苏财会网 www.accjs. com2.负债的分类 分类标准:流动性 负债流动负债 非流动负债①流动负债,是指预计将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 。②非流动负债,是指流动负债以外的负债。 江苏财会网 www.accjs. com 负 债流动负债 非流动负债短期借款 长期借款应付票据 应付债券等应付账款预收账款应付职工薪酬应付利息应交税费其他应付款等 江苏财会网 www.accjs. com (三)所有者权益 1.所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有 的剩余权益。 ★所有者是指企业★剩余权益:是指 资本的提供者,即资产扣除负债后由 投资者(在股份企所有者享有的权利 企业的资产是由投资 业是指股东)。 者和债权人提供的。 资产首先应该偿还负 债,剩余的就是所有 者享有的。 江苏财会网 www.accjs. com 2.所有者权益的分类 实收资本(股本) 所有者 资本公积:资:投资者投入企 权 益 本在投入过程业的法定资本金 中的增值等 未分配利润:本年盈余公积:按规定比例 已实现但留待以后从实现利润中提取部分 年度分配部分 盈余公积和未分配利润二者被称为留存收益 江苏财会网 www.accjs. com 3.所有者权益与资产的关系 所有者权益在数量上表现为企业的净资产。 4.所有者权益与负债的关系 ①偿还顺序不同:所有者权益是企业投资者对企业总 资产扣除负债后的剩余资产要求权。 江苏财会网 www.accjs. com②管理权利不同:负债无权参与企业的管理;所有者 权益具有 企业经营管理的权利。③偿还期限不同 :负债必须归还,并在企业破产时享 有优先求偿权;所有者权益一般不需要归还④分配权利不同:负债只有按期收回本息权;所有者 权益具有参与利润分配的权利。 江苏财会网 www.accjs. com [判断]所有者权益在发生减资、清算或 分配现金股利时,要先清偿所有者权益, 然后再清偿负债。( )? [答案]错误 [解析] 企业清算时,只有在清偿所有负债后, 剩余的财产才能分配给所有者。 江苏财会网 www.accjs. com(四)收入 1.收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的特征 ①收入是企业在日常活动中形成的 江苏财会网 www.accjs. com★日常活动:企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车的生产和销售活动等。制造业企业销售产品取得的收入;餐饮企业的餐饮收入,均为收入。而企业收取的合同违约金、罚款等与日常活动无直接关系,不能算收入 江苏财会网 www.accjs. com②收入会导致经济利益的流入(表现为资产的增加、负债的减少或两者都有)③收入会导致所有者权益的增加★不会导致所有者权益增加的经济利益流入不属于收入!如收到客户预付款等。④收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方和客户代收的款项。 江苏财会网 www.accjs. com2.收入的分类 主营业务 收 入 其他业务 收入 收入企业从事主营业活动 企业除主营业务收入以所取得的收入。如制 外的其他业务活动所取造业企业销售产品所 得的收入。如销售材料取得的收入。 、技术转让等收入。 江苏财会网 www.accjs. com 所谓利得,是企业非日常活动所形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;如固定资产清理时的收益,计入:营业外收入. 江苏财会网 www.accjs. com (五)费用 1.费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少或者负债增加、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 江苏财会网 费用的特征 www.accjs. com①费用是企业在日常活动中发生的经济利益总流出如:日常活动中发生的工资、办公费、房租、广告费等,均为费用。但自然灾害等事故造成的损失,不能算费用。②费用表现为资产的减少或负债的增加如:耗用原材料,负担利息和水电费等 ③费用与向所有者分配利润无关,即向所有者分配的利润不属于费用 江苏财会网 www.accjs. com 2.费用的分类 期间 生产费用 费用 计入成本 费用 计入损益 的费用 的费用 直接材料 销售费用直接费用 管理费用 直接人工 财务费用间接费用:制造费用 江苏财会网 www.accjs. com 损失是指企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益送还减少,与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。如固定资产清理时的损失,计入营业外支出。 江苏财会网 (六)利润 www.accjs. com 1.利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 一定会计期间:某月度、季度、半年度或年度等 A企业 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度 季度 半年度 年度 经营成果:实现利润或发生亏损(收入与费用等的比较结果) 江苏财会网 www.accjs. com2.利润的分类 利润 利润总额营业利润 净利润 江苏财会网 www.accjs. com★对划分会计要素意义的理解 会计对象 资金运动 江苏财会网 www.accjs. com设置会计科目设置会计账户 库存 银行 现金 存款 库存现金、银行存款等 江苏财会网 www.accjs. com【例】会计要素与资产负债表 财务状况 会计报表— 资产负债表(简表) —财务报告 200×年1月31日 单位:元 文件 负债及所 资 产 金 额 金 额 有者权益 流动资产: 流动负债: 资 产 负 债 库存现金 2 000 短期借款 330 000 银行存款 20 000 非流动负债: 原材料 8 000 负债合计 流动资产合计 30 000 所有者权益: 非流动资产: 股本(实收资本) 400 000 固定资产 700 000 非流动资产合计 700 000 所有者权益合计 负债及所所有有者 ★会计要素构 资产合计 730 000 730 000 资产负债 者权益权合 计 益 成会计报表的 表 要 素 基本框架 江苏财会网 【例】会计要素与利润表 www.accjs. com 表1—2 ××公司 利润表(简表) 经营成果 200×年1月1日至12月31日 单位:元 项 目 收 入 本期金额 一、营业收入: 主营业务收入 300 000 费 用 其他业务收入 50 000 减:营业成本 150 000 营业税金及附加 22 500 利 润 管理费用 45 000 二、利润总额 132 500 利润表 减:所得税费用 39 750 要 素 三、净利润 92 750★会计要素构成会计报表的基本框架 江苏财会网 www.accjs. com二、会计要素计量 会计要素计量,是用货币或其他量度单位计量各项交易或事项和其结果的过程。即:主要解决某项交易或事项在会计上“反映多少”的问题,体现了会计信息的定量化特点。会计要素计量包括计量单位和计量属性。计量单位:计量尺度的量度单位。计量属性:要予以计量的某一会计要素的品质或方面,即能用货币单位计量的方面 江苏财会网 www.accjs. com计量属性的内容 ①历史成本:又称为实际成本,就是取得或制 造某项财产物资时所实际支付的现金或其他 等价物②重置成本:又称现行成本,是指按照当前市 场条件,重新取得同样一项资产所需支付的 现金或现金等价物金额。在实务中,重置成 本多应用于盘盈固定资产的计量等. 江苏财会网 www.accjs. com计量属性的内容 ③ 可变现净值:是指在正常生产经营过程 中,以预计售价减去进一步加工成本和 预计销售费用以及相关税费后的净值。 可变现净值通常应用于存货资产减值情 况下的后续计量。 江苏财会网 www.accjs. com④现值:现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属性。例如,在确定固定资产、无形资产等可收回金额时,通常需要计算资产预计未来现金流量的现值;对于持有至到期投资、贷款等以摊余成本计量的金融资产,通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现,再通过相应的调整确定其摊余成本。 江苏财会网 www.accjs. com⑤公允价值:是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。 Thank You!2019-7-11 江苏财会网 www.accjs. com第二章 会计要素与会计科目 江苏财会网 www.accjs. com 第一节 会计要素一、会计要素的确认 会计要素的含义①是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化。②是构成会计报告的基本要素,也是设置会计科目的依据。③可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。 江苏财会网 www.accjs. com会计对象与会计要素的基本关系 江苏财会网 www.accjs. com【多选】下列反映财务状况的会计要素有( )。 A.资产    B.负债 C.所有者权益   D.收入 ? [答案] ABC【多选】下列反映经营成果的会计要素有( )。 A.资产   B.收入 C.费用    D.利润? [答案] BCD 江苏财会网 www.accjs. com (一)资产 1.资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 江苏财会网 www.accjs. com 资产的特征 B.由于过去 的交易或事A.企业拥有或 项所形成的控制的资源 资产 现实资产 C.预期会给 企业带来经 济利益 江苏财会网 www.accjs. com①预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产,如购货意愿或者计划,不能确认为资产。②拥有是指该项资产的法定所有权属于本企业(如企业购置的设备);控制是指虽然本企业并不拥有该项资产的法定所有权,但是该项资产上的报酬和风险均已由本企业所承担(如融资租入固定资产)。 江苏财会网 www.accjs. com ③资产预期会给企业带来经济利益,即指 资产直接或者间接导致现金和现金等价物 流入企业的潜力。【例】3月8日销售货物,价款30万元,对方没给钱。那我们就确认应收账款增加30万元。到年底出报告时需要对这30万元债权进行检查。假如发现最多能收回20万元,也就是有10万元收不回的可能性很大,此时要计提坏账准备10万元作为资产减值损失,即这10万元预期不能给企业带来经济利益,要将其从资产中减掉。 江苏财会网 www.accjs. com[多选题]下列各项中,不属于资产的有( )。A.计划下月购买计算机20台,价值7万元B.公司厂区内的空气、阳光C.以融资租入方式租入的固定资产D.公司一批已经变质不能再出售的食品? [答案] ABD? [解析]选项A未发生;选项B不能货币计量;选项D 不能带来经济利益。选项C属于企业控制的符合资 产特征。 江苏财会网 www.accjs. com2.资产的分类 分类标准:变现能力(流动性) 流 非 动 资产 流 资 动 产 资 产 江苏财会网 www.accjs. com(1)流动资产是指企业可以在1年内(包括1年)或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 企业根据其经营活动的 特点而划分的经营期间
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