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1、第十三章收入一、销售商品收入的确认和计量二、提供劳务收入的确认和计量三、让渡资产使用权收入的确认和计量四、建造合同收入和成本的确认和计量1一、销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认条件（只有同时满足）1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3、收入的金额能够可靠地计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2（二）销售商品收入确认条件的具体运用1、采用托收承付方式销售的，在办妥托收手续时确认收入；2、采用预收款方式销售的，在发出商品时确认收入；3
2、、销售商品需要安装和检验的，待安装和检验完毕时确认收入,如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；4、以旧换新方式销售的，销售确认收入，回收商品作为购进处理；5、采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；6、采用售后回购方式销售商品的,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的差额,应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。有确凿证据表明售后回购满足收入确认条件,销售确认收入,回收商品作为购进处理；7、采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为
3、经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。3二、销售商品收入的计量企业应按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。从购货方已收或应收的合同或协议价款通常为公允价值，某些情况下合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品（长期应收款），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额（主营业务收入），应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额（未实现融资收益），应
4、当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。4例1、某公司于某年1月1日采用分期收款方式销售商品,合同价格为10,000万元,分5年于每年末等额收取。假定该商品不采用分期收款方式时的售价为8,000万元,不考虑增值税。该应收款项具有融资性质,应按8,000万确认收入,2,000万元的差额应作为未实现融资收益。据1元年金现值系数表,计算得出年金2000万、期数5年、现值8000万的折现率为7.93%(计算如下)。NPV=A(P/A,i,n)=2000万(P/A,i,5)i1=7%,n=5NPV1=8200万;i=?,n=5NPV=8000万;i2=8%,n=5NPV
5、2=7985万;③用插值法比例求解(7%－IRR)/(7%－8%)=(8200－8000)/(8200－7985)解之得：i≈7.93%5未收本金A=A-C财务费用B=A×7.93%本金收现C=D-B总收现D销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额20008000100006账务处理(不考虑增值税因素,单位：万元):销售成立时:借：长期应收款10,000贷：主营业务收入8,000未实现融资收益2,000第1
6、年末：借：银行存款2,000贷：长期应收款2,000借：未实现融资收益634(=8000×7.93%)贷：财务费用634第2年末：借：银行存款2,000贷：长期应收款2,000借：未实现融资收益526[=(8000-2000+634)×7.93%)]贷：财务费用5267第3年末：借：银行存款2,000贷：长期应收款2,000借：未实现融资收益410贷：财务费用410第4年末：借：银行存款2,000贷：长期应收款2,000借：未实现融资收益283贷：财务费用283第5年末：借：银行存款2,000贷：长期应收款2,000借：未实现融资收益147贷：财务费用1478例2、A企业200
7、7年4月1日向B公司销售产品一批,售价20万元,增值税额34000元,发票已开出,商品成本16万元,商品发出后获知B公司短期内无力支付货款。2007年12月1日,B公司财务状况改善,并承诺近期付款,A企业12月8日收到。①2007年4月1日借：发出商品160,000贷：库存商品160,000借：应收账款34,000贷：应交税费—应交增值税(销项税额)34,000②2007年12月1日借：应收账款200,000贷：主营业务收入200,000借：主营业务成本160,000贷：发出商品160,00
