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高级财务会计(第四章)

'高级财务会计(第四章)'
第五章 租赁会计 第一节 租赁会计概述 第二节 经营性租赁会计 第三节 融资性租赁会计 第四节 售后租回会计第一节 租赁会计概述一、租赁的概念(一)租赁定义 Ø 租赁的交易观和协议观 Ø 广义的租赁与狭义的租赁 会计中讨论的租赁 一般指狭义的租赁(二)租赁的实质Ø 一种契约关系 Ø 租赁关系涉及的当事人Ø 租赁是一种特殊形式的分期购买行为(三)租赁与分期购买之区别 Ø 从业务关系分析 分期付款购买是买卖双方的关系,而租赁 涉及出租人、承租人和供货人三方关系 Ø 从法律关系分析 分期付款购买最终交换的是商品所有权;而 租赁最终交换的只是租赁资产的使用权 二、租赁的分类 (一)租赁的基本分类 Ø融资租赁按与租赁资产所有权有关的风险与报酬是否转移,租赁分为 Ø经营租赁 判断一项租赁属于融资租赁还是经 营租赁,需视租赁的实质,而不是 合同的形式。关于融资租赁(Capital Leases)F 定义 出租人实质上将与租赁资产所有权有关的 风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。F 判断标准 ? 租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人 ? 承租人有购买租赁资产的选择权 ,且预计购买 价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 任 ? 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分 一 标 ? 关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最 准 低租赁收款额的规定 ? 租赁资产性质特殊,不作较大调整只有承租方能使用关于经营租赁(Operating Leases)F 定义 与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质 上并未转移给承租人的租赁形式。(二 )租赁的其他分类Ø 按租赁资产的对象分类 F不动产租赁 F 动产租赁Ø 按租赁资产投资来源分类 F 直接租赁 F 售后租回 F 杠杆租赁 F 转租赁 三、租赁的作用(一)节省承租人的资金投入(二)减少资产陈旧的风险(三)避免因通货膨胀造成的损失(四)筹资成本低(五)还租形式灵活(六)租赁期较短的租赁会使承租人因 表外融资而不影响权益负债比例四、租赁业务的一般程序(一)租赁资产的购入 租赁业务的准备 签订租赁合同 签订购货合同(二)租赁合同的履行(三)租期届满租赁资产的处置五、租赁会计的产生和发展(一)租赁会计的概念 租赁会计是管理租赁活动的一种专门会计(二)租赁会计产生和发展六、租赁会计核算的基本内容(一)相关定义与术语(二)租赁会计的核算内容 1.出租人会计核算内容 2.承租人会计核算内容第二节 经营性租赁会计 一、经营租赁会计的有关规定 (一)对承租人会计处理的规定 Ø 租赁资产不作为自有资产入账,不计提折旧,只需按期支付租金 Ø 租金一般应在租赁期内按直线法均衡计入各期费用; Ø 初始直接费用应计入当期损益;或有租金在发生当期 计入当期损益。 (二)对出租人的会计处理规定 Ø 租赁资产单独核算,与自用资产相区别 Ø 租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理 Ø 租赁固定资产的折旧费单独核算 Ø 单独核算租金收入,一般应在租赁期内按直线法均匀确认为当期损益二、承租人的账务处理 1.租金的账务处理。应将租金在租赁期内各 个期间按直线法确认为费用。存在免租期 的,免租期内仍应分摊,不得扣除免租期, 出租人承担承租人某些费用的,应先将该 费用,然后再分摊。 账务处理为借记“管理费用”或“制造 费用”等账户,贷记“银行存款”。 2. 初始直接费用的账务处理。 初始直接费用确认为当期费用借记“管理费用”等账户,贷记“银行存款”。3.或有租金的账务处理。在发生时确认为当期费 用,借记”管理费用”等账户,贷记“银行存 款”账户。4.相关会计信息的披露。应当在附注中披露资产 负债表日后连续三个会计年度将支付的不可撤 销经营租赁的最低租赁付款额及以后年度将支 付的不可撤销经营租赁的最低付款额总额。二、承租人经营租赁业务账务处理举例l 【例4-1】见教材198页三、出租人的账务处理l (一)账务处理的要点和会计处理程序l 1.经营租赁租出的资产仍要在资产负债表中列 示。l 2.经营租赁租金收入的账务处理。在租期内按 直线法均匀确认为收入,不扣除免租期,出租 人提供免租费的,免租费可以从租金中扣除。l 借记“银行存款”,贷记“主营业务(或其他 业务)收入—经营租赁收益”账户。l 初始直接费用的账务处理。直接计入当期损益, 借记“管理费用(或制造费用)”,贷记“银 行存款”账户。l 租赁期内资产的折旧。按同类自有资产的折旧 政策计提折旧,对于非固定资产按合理的方法 进行摊销。l 5.或有租金的处理。计入实际发生当期的损益。l 6.相关会计信息披露。披露各类租出资产的账 面价值。包括折旧、减值准备、摊余价值。(二)出租人账务处理的举例l 【例4-2】见教材200页第三节 融资租赁业务会计l 一、融资租赁业务会计有关规定l (一)融资租赁业务的判定l 符合下列一项或数项标准的,可以认定为融资 租赁:l 1.在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给 承租人。l 2.承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的 购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产 的公允价值。l 3.资产的所有权即使不转让,但是租赁期 占租赁资产使用寿命的大部分。即尚可使用年 限的75%以上。l 4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值, 几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值; 出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值, 几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值 (≥90%)。最低租赁付款额是指租赁期内, 承租人应支付或可能被要求支付的款项,加上 由承租人或与其有关的第三人担保的资产余值。l 最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上 独立于承租人和出租人的第三方担保的资 产余值。l 5.租赁资产的性质特殊,如果不作较大改造, 只有承租人才能使用。l (二)融资租赁业务的会计核算规定l 1.承租人融资租赁业务核算的规定l (1)在租赁期开始日,承租人应当将租赁开 始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值 两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最l 租赁付款额作为长期应付账款入账,其差 额作为未确认融资费用。承租人的初始直接费 用应当计入租赁资产价值。l (2)计算现值时折现率的确定。能取得出租 人内含利率的采用内含利率;否则,用租赁合 同规定的利率。若两者都无法取得则采用同期 银行贷款利率作为折现率。l (3)未确认融资费用应在租赁期内采用实际 利率法在各个期间进行分摊。l (4)承租人应当对租入固定资产计提折旧。l (5)或有租金在实际发生时计入当期损益。l 2.出租人融资租赁业务核算的规定l (1)在租赁期开始日,出租人应当将租赁开 始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为 应收融资租赁款的入账价值,同时记录未担保 余值;将最低租赁收款额、初始直接费用及未 担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实 现融资收益。l (2)未实现融资收益应当采用实际利率法在 租赁期内各个会计期间进行分配,确认为当期 的融资收入。l (3)每年度终了时,对未担保余值进行复核。l (4)或有租金应当在实际发生时计入当 期损益。l 二、融资租赁业务承租人的会计处理l (一)会计科目设置l (1)“固定资产”科目。l (2)“未确认融资费用”科目l (二)账务处理(见教材206页)l 【例4-3】见207三、融资租赁业务出租人的会计处理l (一)出租人会计核算的内容 1.租赁期开始日的确认 2.未实现融资收益的分配 3.初始费用的会计处理 4.租期届满时的会计处理 5.相关会计信息的披露(二)会计科目设置及账务处理(二)会计科目的设置l “长期应收款”。核算出租企业融资租赁产生 的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上 具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活 动产生的应收款项。l “未担保余值”。用来核算企业采用融资租出 资产的未担保余值。l “未担保余值减值准备”科目。发生减值时, 借记“资产减值损失”,贷记“未担保余值减 值准备”l “未实现融资收益”科目。核算企业应当分期 计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。l “融资租赁资产”科目。企业购入或以其他方 式取得的融资租赁资产,借记“融资租赁资产” 贷记“银行存款”。在租赁期开始日,按租赁 开始日最低租赁付款额与初始直接费用之和, 借记“长期应收款”,按未担保余值,借记 “未担保余值”,按发生的初始直接费用,贷 记“银行存款”等科目,按融资租赁资产的账 面余额,贷记本科目,按其差额,贷记“未实 现融资收益”(三)账务处理 l 借:长期应收款 (最低租赁收款额与初始直接费 用之和) 未担保余值 营业外支出(资产公允价小于账面价)l 贷:融资租赁资产(账面价值) 银行存款 (初始直接费用) 营业外收入(资产公允价大于账面价) 未实现融资收益(差额)l 收到租金时:l 借:银行存款l 贷:长期应收款l 借:未实现融资收入l 贷:主营业务收入或租赁收入l 【例4-4】见教材216页四、融资租赁业务在财务报告上的列示与披露l (一)融资租赁业务在资产负债表上的列示l 1.承租人在资产负债表上的列示l 承租人将与融资租赁相关的长期应付款减去未 确认融资费用的差额,分别一年内到期的长期 负债和长期负债列示。l 2.出租人融资租赁业务在资产负债表上的列示。l 出租人应当将应收融资租赁款减去未实现融资 收益的差额,作为长期债权列示,应单独列示 融资租赁投资总额。l (二)融资租赁业务在财务报表附注中的披露l 1.承租人的披露信息l 2.出租人的披露信息第四节 售后租回业务l 一、售后租回业务概述l 二、我国租赁会计准则售后租回业务的规定l 1.租赁类型的认定l 2.售后租回交易认定为融资租赁的,售价与资 产账面价值之间的差额应当予以递延,并按照 该租赁资产的折旧进度进行分摊。l 3.售后租回认定为经营租赁的,售价与资产账 面价值之间的差额应当予以递延,并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊,作为租金费用的调整。但是有确凿证据表 明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价 与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。l 4.承租人和出租人应当披露各售后租回交易以 及售后租回合同中的重要条款。三、售后租回业务的会计处理l 就出租人而言,售后租回融资租赁(或经营租 赁)业务与普通租赁业务在会计处理上没有区 别;就承租人而言,其会计处理则与普通租赁 业务不一样。l (一)售后租回融资租赁业务的会计处理l 1.出售资产时的处理l 2. 收到价款时的处理l 3.分摊未实现售后租回损益的处理l 【例4-5】见教材225l (二)售后租回经营租赁业务的会计核算l 【例4-6】见教材226第五章 租赁会计 第一节 租赁会计概述 第二节 经营性租赁会计 第三节 融资性租赁会计 第四节 售后租回会计第一节 租赁会计概述一、租赁的概念(一)租赁定义 Ø 租赁的交易观和协议观 Ø 广义的租赁与狭义的租赁 会计中讨论的租赁 一般指狭义的租赁(二)租赁的实质Ø 一种契约关系 Ø 租赁关系涉及的当事人Ø 租赁是一种特殊形式的分期购买行为(三)租赁与分期购买之区别 Ø 从业务关系分析 分期付款购买是买卖双方的关系,而租赁 涉及出租人、承租人和供货人三方关系 Ø 从法律关系分析 分期付款购买最终交换的是商品所有权;而 租赁最终交换的只是租赁资产的使用权 二、租赁的分类 (一)租赁的基本分类 Ø融资租赁按与租赁资产所有权有关的风险与报酬是否转移,租赁分为 Ø经营租赁 判断一项租赁属于融资租赁还是经 营租赁,需视租赁的实质,而不是 合同的形式。关于融资租赁(Capital Leases)F 定义 出租人实质上将与租赁资产所有权有关的 风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。F 判断标准 ? 租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人 ? 承租人有购买租赁资产的选择权 ,且预计购买 价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 任 ? 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分 一 标 ? 关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最 准 低租赁收款额的规定 ? 租赁资产性质特殊,不作较大调整只有承租方能使用关于经营租赁(Operating Leases)F 定义 与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质 上并未转移给承租人的租赁形式。(二 )租赁的其他分类Ø 按租赁资产的对象分类 F不动产租赁 F 动产租赁Ø 按租赁资产投资来源分类 F 直接租赁 F 售后租回 F 杠杆租赁 F 转租赁 三、租赁的作用(一)节省承租人的资金投入(二)减少资产陈旧的风险(三)避免因通货膨胀造成的损失(四)筹资成本低(五)还租形式灵活(六)租赁期较短的租赁会使承租人因 表外融资而不影响权益负债比例四、租赁业务的一般程序(一)租赁资产的购入 租赁业务的准备 签订租赁合同 签订购货合同(二)租赁合同的履行(三)租期届满租赁资产的处置五、租赁会计的产生和发展(一)租赁会计的概念 租赁会计是管理租赁活动的一种专门会计(二)租赁会计产生和发展六、租赁会计核算的基本内容(一)相关定义与术语(二)租赁会计的核算内容 1.出租人会计核算内容 2.承租人会计核算内容第二节 经营性租赁会计 一、经营租赁会计的有关规定 (一)对承租人会计处理的规定 Ø 租赁资产不作为自有资产入账,不计提折旧,只需按期支付租金 Ø 租金一般应在租赁期内按直线法均衡计入各期费用; Ø 初始直接费用应计入当期损益;或有租金在发生当期 计入当期损益。 (二)对出租人的会计处理规定 Ø 租赁资产单独核算,与自用资产相区别 Ø 租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理 Ø 租赁固定资产的折旧费单独核算 Ø 单独核算租金收入,一般应在租赁期内按直线法均匀确认为当期损益二、承租人的账务处理 1.租金的账务处理。应将租金在租赁期内各 个期间按直线法确认为费用。存在免租期 的,免租期内仍应分摊,不得扣除免租期, 出租人承担承租人某些费用的,应先将该 费用,然后再分摊。 账务处理为借记“管理费用”或“制造 费用”等账户,贷记“银行存款”。 2. 初始直接费用的账务处理。 初始直接费用确认为当期费用借记“管理费用”等账户,贷记“银行存款”。3.或有租金的账务处理。在发生时确认为当期费 用,借记”管理费用”等账户,贷记“银行存 款”账户。4.相关会计信息的披露。应当在附注中披露资产 负债表日后连续三个会计年度将支付的不可撤 销经营租赁的最低租赁付款额及以后年度将支 付的不可撤销经营租赁的最低付款额总额。二、承租人经营租赁业务账务处理举例l 【例4-1】见教材198页三、出租人的账务处理l (一)账务处理的要点和会计处理程序l 1.经营租赁租出的资产仍要在资产负债表中列 示。l 2.经营租赁租金收入的账务处理。在租期内按 直线法均匀确认为收入,不扣除免租期,出租 人提供免租费的,免租费可以从租金中扣除。l 借记“银行存款”,贷记“主营业务(或其他 业务)收入—经营租赁收益”账户。l 初始直接费用的账务处理。直接计入当期损益, 借记“管理费用(或制造费用)”,贷记“银 行存款”账户。l 租赁期内资产的折旧。按同类自有资产的折旧 政策计提折旧,对于非固定资产按合理的方法 进行摊销。l 5.或有租金的处理。计入实际发生当期的损益。l 6.相关会计信息披露。披露各类租出资产的账 面价值。包括折旧、减值准备、摊余价值。(二)出租人账务处理的举例l 【例4-2】见教材200页第三节 融资租赁业务会计l 一、融资租赁业务会计有关规定l (一)融资租赁业务的判定l 符合下列一项或数项标准的,可以认定为融资 租赁:l 1.在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给 承租人。l 2.承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的 购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产 的公允价值。l 3.资产的所有权即使不转让,但是租赁期 占租赁资产使用寿命的大部分。即尚可使用年 限的75%以上。l 4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值, 几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值; 出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值, 几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值 (≥90%)。最低租赁付款额是指租赁期内, 承租人应支付或可能被要求支付的款项,加上 由承租人或与其有关的第三人担保的资产余值。l 最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上 独立于承租人和出租人的第三方担保的资 产余值。l 5.租赁资产的性质特殊,如果不作较大改造, 只有承租人才能使用。l (二)融资租赁业务的会计核算规定l 1.承租人融资租赁业务核算的规定l (1)在租赁期开始日,承租人应当将租赁开 始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值 两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最l 租赁付款额作为长期应付账款入账,其差 额作为未确认融资费用。承租人的初始直接费 用应当计入租赁资产价值。l (2)计算现值时折现率的确定。能取得出租 人内含利率的采用内含利率;否则,用租赁合 同规定的利率。若两者都无法取得则采用同期 银行贷款利率作为折现率。l (3)未确认融资费用应在租赁期内采用实际 利率法在各个期间进行分摊。l (4)承租人应当对租入固定资产计提折旧。l (5)或有租金在实际发生时计入当期损益。l 2.出租人融资租赁业务核算的规定l (1)在租赁期开始日,出租人应当将租赁开 始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为 应收融资租赁款的入账价值,同时记录未担保 余值;将最低租赁收款额、初始直接费用及未 担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实 现融资收益。l (2)未实现融资收益应当采用实际利率法在 租赁期内各个会计期间进行分配,确认为当期 的融资收入。l (3)每年度终了时,对未担保余值进行复核。l (4)或有租金应当在实际发生时计入当 期损益。l 二、融资租赁业务承租人的会计处理l (一)会计科目设置l (1)“固定资产”科目。l (2)“未确认融资费用”科目l (二)账务处理(见教材206页)l 【例4-3】见207三、融资租赁业务出租人的会计处理l (一)出租人会计核算的内容 1.租赁期开始日的确认 2.未实现融资收益的分配 3.初始费用的会计处理 4.租期届满时的会计处理 5.相关会计信息的披露(二)会计科目设置及账务处理(二)会计科目的设置l “长期应收款”。核算出租企业融资租赁产生 的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上 具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活 动产生的应收款项。l “未担保余值”。用来核算企业采用融资租出 资产的未担保余值。l “未担保余值减值准备”科目。发生减值时, 借记“资产减值损失”,贷记“未担保余值减 值准备”l “未实现融资收益”科目。核算企业应当分期 计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。l “融资租赁资产”科目。企业购入或以其他方 式取得的融资租赁资产,借记“融资租赁资产” 贷记“银行存款”。在租赁期开始日,按租赁 开始日最低租赁付款额与初始直接费用之和, 借记“长期应收款”,按未担保余值,借记 “未担保余值”,按发生的初始直接费用,贷 记“银行存款”等科目,按融资租赁资产的账 面余额,贷记本科目,按其差额,贷记“未实 现融资收益”(三)账务处理 l 借:长期应收款 (最低租赁收款额与初始直接费 用之和) 未担保余值 营业外支出(资产公允价小于账面价)l 贷:融资租赁资产(账面价值) 银行存款 (初始直接费用) 营业外收入(资产公允价大于账面价) 未实现融资收益(差额)l 收到租金时:l 借:银行存款l 贷:长期应收款l 借:未实现融资收入l 贷:主营业务收入或租赁收入l 【例4-4】见教材216页四、融资租赁业务在财务报告上的列示与披露l (一)融资租赁业务在资产负债表上的列示l 1.承租人在资产负债表上的列示l 承租人将与融资租赁相关的长期应付款减去未 确认融资费用的差额,分别一年内到期的长期 负债和长期负债列示。l 2.出租人融资租赁业务在资产负债表上的列示。l 出租人应当将应收融资租赁款减去未实现融资 收益的差额,作为长期债权列示,应单独列示 融资租赁投资总额。l (二)融资租赁业务在财务报表附注中的披露l 1.承租人的披露信息l 2.出租人的披露信息第四节 售后租回业务l 一、售后租回业务概述l 二、我国租赁会计准则售后租回业务的规定l 1.租赁类型的认定l 2.售后租回交易认定为融资租赁的,售价与资 产账面价值之间的差额应当予以递延,并按照 该租赁资产的折旧进度进行分摊。l 3.售后租回认定为经营租赁的,售价与资产账 面价值之间的差额应当予以递延,并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊,作为租金费用的调整。但是有确凿证据表 明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价 与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。l 4.承租人和出租人应当披露各售后租回交易以 及售后租回合同中的重要条款。三、售后租回业务的会计处理l 就出租人而言,售后租回融资租赁(或经营租 赁)业务与普通租赁业务在会计处理上没有区 别;就承租人而言,其会计处理则与普通租赁 业务不一样。l (一)售后租回融资租赁业务的会计处理l 1.出售资产时的处理l 2. 收到价款时的处理l 3.分摊未实现售后租回损益的处理l 【例4-5】见教材225l (二)售后租回经营租赁业务的会计核算l 【例4-6】见教材226第五章 租赁会计 第一节 租赁会计概述 第二节 经营性租赁会计 第三节 融资性租赁会计 第四节 售后租回会计第一节 租赁会计概述一、租赁的概念(一)租赁定义 Ø 租赁的交易观和协议观 Ø 广义的租赁与狭义的租赁 会计中讨论的租赁 一般指狭义的租赁(二)租赁的实质Ø 一种契约关系 Ø 租赁关系涉及的当事人Ø 租赁是一种特殊形式的分期购买行为(三)租赁与分期购买之区别 Ø 从业务关系分析 分期付款购买是买卖双方的关系,而租赁 涉及出租人、承租人和供货人三方关系 Ø 从法律关系分析 分期付款购买最终交换的是商品所有权;而 租赁最终交换的只是租赁资产的使用权 二、租赁的分类 (一)租赁的基本分类 Ø融资租赁按与租赁资产所有权有关的风险与报酬是否转移,租赁分为 Ø经营租赁 判断一项租赁属于融资租赁还是经 营租赁,需视租赁的实质,而不是 合同的形式。关于融资租赁(Capital Leases)F 定义 出租人实质上将与租赁资产所有权有关的 风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。F 判断标准 ? 租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人 ? 承租人有购买租赁资产的选择权 ,且预计购买 价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 任 ? 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分 一 标 ? 关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最 准 低租赁收款额的规定 ? 租赁资产性质特殊,不作较大调整只有承租方能使用关于经营租赁(Operating Leases)F 定义 与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质 上并未转移给承租人的租赁形式。(二 )租赁的其他分类Ø 按租赁资产的对象分类 F不动产租赁 F 动产租赁Ø 按租赁资产投资来源分类 F 直接租赁 F 售后租回 F 杠杆租赁 F 转租赁 三、租赁的作用(一)节省承租人的资金投入(二)减少资产陈旧的风险(三)避免因通货膨胀造成的损失(四)筹资成本低(五)还租形式灵活(六)租赁期较短的租赁会使承租人因 表外融资而不影响权益负债比例四、租赁业务的一般程序(一)租赁资产的购入 租赁业务的准备 签订租赁合同 签订购货合同(二)租赁合同的履行(三)租期届满租赁资产的处置五、租赁会计的产生和发展(一)租赁会计的概念 租赁会计是管理租赁活动的一种专门会计(二)租赁会计产生和发展六、租赁会计核算的基本内容(一)相关定义与术语(二)租赁会计的核算内容 1.出租人会计核算内容 2.承租人会计核算内容第二节 经营性租赁会计 一、经营租赁会计的有关规定 (一)对承租人会计处理的规定 Ø 租赁资产不作为自有资产入账,不计提折旧,只需按期支付租金 Ø 租金一般应在租赁期内按直线法均衡计入各期费用; Ø 初始直接费用应计入当期损益;或有租金在发生当期 计入当期损益。 (二)对出租人的会计处理规定 Ø 租赁资产单独核算,与自用资产相区别 Ø 租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理 Ø 租赁固定资产的折旧费单独核算 Ø 单独核算租金收入,一般应在租赁期内按直线法均匀确认为当期损益二、承租人的账务处理 1.租金的账务处理。应将租金在租赁期内各 个期间按直线法确认为费用。存在免租期 的,免租期内仍应分摊,不得扣除免租期, 出租人承担承租人某些费用的,应先将该 费用,然后再分摊。 账务处理为借记“管理费用”或“制造 费用”等账户,贷记“银行存款”。 2. 初始直接费用的账务处理。 初始直接费用确认为当期费用借记“管理费用”等账户,贷记“银行存款”。3.或有租金的账务处理。在发生时确认为当期费 用,借记”管理费用”等账户,贷记“银行存 款”账户。4.相关会计信息的披露。应当在附注中披露资产 负债表日后连续三个会计年度将支付的不可撤 销经营租赁的最低租赁付款额及以后年度将支 付的不可撤销经营租赁的最低付款额总额。二、承租人经营租赁业务账务处理举例l 【例4-1】见教材198页三、出租人的账务处理l (一)账务处理的要点和会计处理程序l 1.经营租赁租出的资产仍要在资产负债表中列 示。l 2.经营租赁租金收入的账务处理。在租期内按 直线法均匀确认为收入,不扣除免租期,出租 人提供免租费的,免租费可以从租金中扣除。l 借记“银行存款”,贷记“主营业务(或其他 业务)收入—经营租赁收益”账户。l 初始直接费用的账务处理。直接计入当期损益, 借记“管理费用(或制造费用)”,贷记“银 行存款”账户。l 租赁期内资产的折旧。按同类自有资产的折旧 政策计提折旧,对于非固定资产按合理的方法 进行摊销。l 5.或有租金的处理。计入实际发生当期的损益。l 6.相关会计信息披露。披露各类租出资产的账 面价值。包括折旧、减值准备、摊余价值。(二)出租人账务处理的举例l 【例4-2】见教材200页第三节 融资租赁业务会计l 一、融资租赁业务会计有关规定l (一)融资租赁业务的判定l 符合下列一项或数项标准的,可以认定为融资 租赁:l 1.在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给 承租人。l 2.承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的 购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产
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