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1、1企业研究开发费税前扣除政策培训2目录总则研究开发费税前扣除标准定性程序罚则机制3一、总则目的：促进企业技术创新保证企业研究开发费加计扣除政策的落实加强税收管理提高行政效率制定依据：《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例;《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020年）〉若干配套政策的通知》（国发[2006]6号.42007.3.16,《企业所得税法》(主席令2007年第63号)第30条第一款规定：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。52007.11
2、.28,《企业所得税法实施条例》（国务院令512号）第95条规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。第67条 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。62006.2.7,国务院：《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006－2020年）〉若干配套政策
3、的通知》(国发〔2006〕6号)允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。789101112131415二、研究开发费税前扣除标准第二条企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。此规定与《企业会计准则第6号—无形资产》中对研究开发费用的会计核算具有一致性。形成无形资产的部分，摊销年
4、限不得低于10年。16研究开发费用的会计核算：1.研究开发费用的确认观点全部费用化。全部资本化。符合条件的资本化。172.《企业会计准则第6号—无形资产》对研究开发费用的会计处理规定(1)将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段.研究阶段：指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料
5、、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。18开发阶段：指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。19(2)研究
6、阶段的支出,于发生时计入当期损益;开发阶段的支出,同时满足下列条件的,确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图;无形资产产生经济利益的方式;有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.20会计处理：科目设置：研发支出可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本
7、化支出”进行明细核算。具体处理：相关研发费用发生时：借：研发支出----费用化支出----资本化支出贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目期末：借：管理费用无形资产贷：研发支出----费用化支出----资本化支出无形资产的摊销：借：管理费用贷：累计摊销21例：2008.1.1，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产技术。本年度该公司在研究开发过程中发生材料费500万元、人工工资100万元，以及其他费用400万元，总计10
8、00万元。其中，符合资本化条件的支出为600万元，2008.12.31，该专利技术已经达到预定用途(按10年摊销)。22发生研发支出：借：研发支出—费用化支出4,000,000---资本化支出6,000,000贷：原材料5,000,000应付职工薪酬1,000,000银行存款4,000,0002008.
