会计与税法差异分析及纳税调整[云南

《会计与税法差异分析及纳税调整[云南》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、知识改变世界会计成就未来新会计准则和新税法比较及纳税调整第一章新法和新准则的变化一、新所得税法的主要变化二、新会计准则的主要变化三、新法和新准则在税收上的衔接一、新所得税法的主要变化1、企业所得税纳税人认定条件的变化新所得税法统一以法人为单位纳税。（1）原所得税法下，内资企业所得税的纳税主体是独立核算单位，外资企业的纳税主体则是法人。（2）在新所得税法里，不是独立法人主体的分支机构可以汇兑缴纳所得税。也就是说，企业在设立分支机构时，设立的分公司可汇兑纳税，设立的具有独立法人资格的子公司，则要分别独立缴纳所得税。注意：个人独资企业－－个人所得税，无需缴纳企业所

2、得税；合伙企业－－合伙人分别缴纳个人所得税，无需缴纳企业所得税；个体工商户－－个人所得税，无需缴纳企业所得税；一人有限公司－－企业所得税。2、适用税率的变化种类税率基本税率25%预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（优惠10%）两档优惠税率（1）符合条件的小型微利企业：减按20%（2）国家重点扶持的高新技术企业：减按l5%3、应税所得的变化原税法：应纳税所得额=收入总额－扣除额－允许弥补的以前年度亏损－免税收入新税法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入(新)－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损4、税前扣除内容的变化（1）取消了关于计税工资的规

3、定。新企业所得税法取消了原税法中关于计税工资的规定，在新所得税法下，真实合理的工资支出可以直接全额扣除，所强调的实际发生、与收入有关与合理性。（2）公益救济性扣除限制放宽。捐赠项目税前扣除方法要点公益性捐赠限额比例扣除①限额比例：12%；②限额标准：年度利润总额×12%；③扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；④超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整（3）广告费的扣除有所调整。在原国税发[2000]84号文中规定，纳税人广告费支出不超过销售收入2%的，据实扣除，超过部分无限期向以后纳税年度结

4、转。扣除最高限额销售（营业）收入×15%实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。例如：纳税人销售收入2000万元，广告费发生扣除最高限额2000×15%=300万元。（1）广告费发生200万元：税前可扣除200万元（2）广告费发生350万元：税前可扣除300万元超标准处理结转以后纳税年度扣除（4）固定资产提取折旧的变化。在新所得税法中规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限，或者采取加速折旧的方法。企业可在实行新所得税法的当年，就对技术进步等原因引起损耗的固定资产采取加速折旧。而原国税发[2000]84号文中规定，企

5、业的固定资产应采取直线法提取折旧。5、税收优惠政策变化原税法中，税收优惠以区域优惠为主，以产业税收优惠为辅；新税法则以产业优惠为主，区域税收优惠为辅，以间接优惠为主，直接税收优惠为辅，对原有税收优惠进行了很大程度的修订。具体分为以下五种情况：扩大、保留、替代、过渡、取消。6、增加了反避税条款（1）企业交易事项安排要具有合理性商业目的的认定。新所得税法第四十七条规定，企业实施的其他不具有合理商业目的的安排，而减少其纳税人收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。（2）关联企业业务往来的规定。关于对关联企业之间的业务往来，新所得税法第四十二条规定，企业可以

6、向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。新所得税法第四十四条规定，企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料、未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。为此还要注意《关联企业间业务往来资料管理办法》（即将出台），要按照办法的要求保管关联企业间业务往来资料。二、新会计准则的主要变化（一）理念变化：利润表观向资产负债表观理念转变1、何谓利润表观？利润表观要求准则制定者在准则制定中，首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量。在利润表观下，资产负

7、债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为利润表的附属。利润表观认为，必须首先按照实现原则确认收入和费用，即收益＝收入－费用。2、何谓资产负债表观？（1）资产负债表观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。（2）资产负债表观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的，因此：收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配补：所有

8、者权益变动表体现了基本准则对所有者权益的界定——所有