税收原则与税收负担

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1、第三章税收原则与税收负担第一节税收原则概述第二节税收原则内容第三节税收负担与税负转嫁本章重点一、税收原则的定义税收原则又称税收政策原则或税制原则。它是制定税收政策，设计税收制度的指导思想，也是评价税收政策好坏，鉴别税制优劣的准则。二、古代西方税收学者的税收原则（一）税收原则的创始人英国人威廉配第提出公平、简便、节省三大原则。（二）第一次将税收原则提高到理论高度的人是苏格兰人亚当.斯密，著有《国富论》，提出平等、确实、便利、最少征收范围四大原则。（三）税收原则的集大成者是德国人瓦格纳，提出“四项九端原则”即四大原则，九小原则。第一节税收原则概述具体是：1、财政收入原则。即税收要以供给财政

2、支出，满足国家实现其职能的经费需要为主要目的。为此，他提出了收入充分和收入弹性两个具体原则。2、国民经济原则。即国家征税不应阻碍国民经济的发展，更不能危及税源。为此，他提出了慎选税源和慎选区税种两个具体原则。3、社会正义原则。国家要通过征税矫正社会财富分配不均、贫富两极分化的弊端，从而缓和阶级矛盾，达到用税收政策实行社会改革的目的。这一原则又分为普遍和平等两个具体原则。4、税务行政原则。这一原则是对亚当.斯密税收原则的继承和发展。具体包括：确实、便利、节省三方面内容。三、当代西方税收界的税收原则（一）税收效率原则税收效率原则就是要求国家征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提

3、高税务行政的管理效率。它又具体分为税收的经济效率原则和税收本身的效率原则。1、税收的经济效率原则。这一原则主要是考察税收对经济资源配置和经济机制运行的影响状况，而检验税收的经济效率的标准，一个是税收的额外负担最小化，一个是税收的额外收益最大化。西方税收界引进“帕累托效率”概念，来解释税收经济效率。他们认为，税收的征收活动同样存在“得者的所得和失者的所失”的比较问题。如果国家通过征税将社会资源从纳税人手中转移到政府部门手中所以产生的影响，会使经济活动因此受阻，社会利益因此而受到削弱，那么，必然会产生税收的额外负担。相反，如果在资源转移过程中所产生的影响，会使经济活动得到促进，社会利益因此

4、而得到增加，那么必然会产生税收的额外收益。不论上述的额外负担发生在哪一方面，均说明了经济处于无效率或低效率状态，即是说，税收的额外负担越大，给社会带来的消极影响就越大。因此，国家征税必须遵循这样一个原则：征税必须使社会承受的额外负担为最小，以最小的额外负担换取最大的经济效率。同时，在增加税收的客外收益方面，主要途径是要非常重视税收的经济杠杆作用，区别不同情况，采用比较灵活、有效的措施，使经济保持在充分就业和物价稳定的水平。2、税收本身的效率原则。这一原则主要是考察税务行政管理方面的效率状况，而检验税收本身效率的标准，主要在于税收的成本与税收收入的对比情况，即就是能否以最小的税收成本取得

5、最大的税收收入。所谓税收成本，一般是指在税收征纳过程中所发生的各类费用支出，狭义上税收成本，专指税务机关为征税而花费的行政管理费用；广义上的税收成本，指除行政管理费用外，还包括纳税人纳税过程中所支付的费用。目前，大多数国家对其税收本身效率的考察，基本上是以税收征收费用占全部税收收入的比重数字为主要依据的。因此，必须寻求降低税收成本占税收收入比重的途径，最大程度的提高税收本身的效率。（二）税收公平原则税收公平原则是指国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。它包括两方面的含义：一是经济能力或纳税能力相同的人应当交纳数额相同的税收，即以同等的

6、方式对待条件相同的纳税人，因为税收不应使专断的或是有差别的，这可称作税收的“横向公平”或“水平公平”。二是经济能力或纳税能力不同的人应当交纳数额不同税收，即以不同的方式对待条件不同的人，这可称作税收的“纵向公平”或“垂直公平”。(三)收稳定原则1、场经济优先使用价值规律（看不见的手）配置资源。2、市场经济当价格失灵时，用税收、财政、金融杠杆（看得见的手）配置资源最优化，促进经济可持续发展。一、税收的财政原则1.税收财政原则的含义财政原则，是指税收所提供的财政收入要满足国家实现其职能的需要。现代国家具有满足公共需要和稳定发展经济两大职能，（1）收入充分原则（2）收入有弹性的原则2.如何遵

7、循税收的财政原则其关键内容表现在选择税种、选择税率和加强征管等三方面。（1）选择税种①流转税的财政效应②所得税的财政效应③其他税种的财政效应（2）税率选择（3）加强税务管理第二节税收原则内容二、税收的公平原则1.税收公平原则定义税收的公平原则是指税收本身的公平，即国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担保持均衡。（1）税收与社会分配公平的关系（2）税收与自身分配公平的关系2.税收的横向公平与纵向公平横向公平是