税收基础ppt课件 第四章 税收负担和税收原则.ppt

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1、第四章税收负担和税收原则税收负担概述第一节税负转嫁第二节税收原则第三节第一节税收负担概述一、税收负担的含义二、税收负担的分类三、税收负担的衡量指标四、宏观税负的国际比较一、税收负担的含义税收负担简称“税负”，是指国家征税，纳税人所承受的经济负担程度，或负担水平。从广义上来讲，是指社会上各阶级、各阶层和各部门对于国家课税的负担；从狭义上来讲，是指纳税人依法向国家缴纳的各种税收的总额。二、税收负担的分类税收负担按考察的角度不同，可分为宏观税负、中观税负和微观税负三种。除此之外，税收负担还可以分为名义税负和实际税负。三、税收负担的衡量指标1．国民生产总值税负率国民生产总值税负率是一定时期内（通常为

2、1年）国家税收总额占同期国民生产总值（GNP）的比率。国内生产总值税负率是一定时期内（通常为1年）国家税收总额占同期国内生产总值（GDP）的比率。2．国内生产总值税负率类似于国民生产总值税负率，国民收入税负率是指一定时期内（通常为1年），国家税收总额占同期国民收入的比率。3．国民收入税负率税种（税类）负担率是某一税种（税类）在一定时期内的实纳税款占该税种（税类）计税依据的比率。4．税种（税类）负担率企业（个人）税负率是企业（个人）在一定时期内缴纳税款总额占同期所得的比率。5．企业（个人）税负率四、宏观税负的国际比较当今世界各国的税负总水平大体可分为三类：第一类为重税负国家，大多数是发达国家，

3、国内生产总值税收率一般在35％以上；第二类为中等税负国家，发展中国家多属于这一类，国内生产总值税收率一般在20％～30％之间；第三类是轻税负国家，国内生产总值税收率在15％以下。第二节税负转嫁一、税负转嫁的含义二、税负转嫁的方式三、税负转嫁的条件四、税负转嫁的制约因素一、税负转嫁的含义税负转嫁，是指纳税人通过经济交易中的价格变动，将所纳税收转移给他人负担的行为及过程。税收负担在运动过程中，可能经过一次或数次转嫁。税负转嫁这一经济过程具有以下几个特点：（1）税负转嫁和价格的升降直接联系。（2）税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配。（3）税负转嫁是纳税人的主动行为。我国存在税负转嫁的原因主要有以

4、下几点：（1）经济利益机制驱使企业产生税负转嫁的动机。（2）自由价格为税负转嫁提供了条件。（3）税负转嫁是政府间接调控的重要手段。（4）外商企业的税负转嫁是客观现实。二、税负转嫁的方式（1）前转又称为顺转，是指纳税人通过提高商品或要素的价格将税负转嫁给购买者。（2）后转又称为逆转，是指纳税人通过压低购进商品或要素的价格，将税负转嫁给商品或要素的提供者。三、税负转嫁的条件税负转嫁存在一定的条件：（1）纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁存在的主观条件。（2）自由价格机制的存在是税负转嫁存在的客观条件。四、税负转嫁的制约因素1．市场状况2．应税商品的供求平衡状况3．产业的成本变动4．税类5．有无未

5、实现盈利6．课税范围7．市场竞争程度第三节税收原则一、古代西方的税收原则二、近代西方的税收原则三、现代西方的税收原则四、最适课税理论与“最优原则”和“次优原则”五、我国社会主义市场经济条件下的税收原则税收原则是政府在税制的设计和实施方面所应遵循的理论准则，也是评价税制优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。因此，历来得到理论界和政府的高度重视。在现代税收理论中，得到公认的税收原则是公平原则和效率原则。一、古代西方的税收原则（一）威廉·配第的税收原则威廉·配第提出了三条税收原则（他自己称为税收标准）：公平、简便、节约。（二）尤斯迪的税收原则(1)税收应该采用使国民自动自发纳税的方法。(2)税收不

6、要侵害人民的合理自由，也不要对产业加以压迫。(3)税收应该平等课征。(4)课税应有明确的依据，并且要实行确实的征收，不能发生不正常的情形。(5)税收应对征收费用较少的物品课征。(6)税收的征收，必须使纳税容易而便利。（三）亚当·斯密的税收原则亚当·斯密提出了著名的税收四原则，即平等原则、确实原则、便利原则和节约原则。二、近代西方的税收原则（一）西斯蒙第的税收原则西斯蒙第的税收原则是以亚当·斯密提出的税收四原则为基础的，随后又从经济发展的观点出发，补充了四项原则。(1)税收不可侵及资本。(2)税收不可以总产品为课税依据。(3)税收不可侵及纳税人的最低生活费用。(4)税收不可驱使财富流向国外。（

7、二）瓦格纳的税收原则(1)财政政策原则，也称为财政收入原则。(2)国民经济原则。(3)社会公平原则或称社会正义原则。(4)税务行政原则，又称课征技术原则，此原则又具体分为确实原则、便利原则、征税费用节约原则。三、现代西方的税收原则（一）公平原则公平原则被公认为是税收的首要原则。一方面是由于税收是否公平会影响到政治和社会的稳定，这不仅仅是一个经济问题；另一方面是由于税收是否公平还直接关系到税收制度本身能否正常运