浅析售后回租中融资租赁的会计处理

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1、2010.6会计理论与实务浅析售后回租中融资租凭的会计处理□王松海，我国融资租赁市场，虽然经过20多年的发展，但许多，对于中小企业需要进行技术改造或资产设备更新时，，，，企业的租赁业务单一，融资租赁的巨大作用未能充分发，采用售后回租方式筹集资金，更是一种信用门槛低、操作，，挥。在西方发达国家，售后回租融资方式的筹资与节税功，灵活、方便快捷的缓解流动资金压力的融资方式。用出售，，能仅次于银行信贷的财务杠杆作用。本文根据《企业会计，设备所得的现款购买急需的新设备，就可以满足企业的投，，，准则第21号—租赁》（以下简称租赁准则）的有关规定，系，资需求。工厂不会因资金压力购买不了

2、新设备而放弃订，，统地分析售后回租的实质意义，重点剖析会计处理存在的，单，也不需要跨过较高的信用门槛来完成融资，这在很大，，，不足，提出相应的改进建议，进一步揭示售后租回会计处，程度上减轻了中小企业的融资负担。，，理的改进对企业的影响。，随着社会、科技的进步和企业的长足发展，售后租回，，，交易的地位变得越来越重要，但是在我国，售后租回的会，，，一、售后回租的实质意义，计处理虽然与国际接轨，可是一些会计处理方面有其不合，，，理性。，，售后回租是一种融资融物相结的融资方式.。一些中小，，，，企业拥有价值较高的机器设备，当经济衰退时，可以将机，二、售后回租会计处理存在的不足，，

3、器设备的大多数甚至全部出售给租赁公司，再从租赁公司，，，，租回设备，以融通资金帮助企业度过“寒冬”，而又不影响，1.承租人租赁资产的入账价值，，日常生产经营,等到经济回暖时，再进行购回。，对于售后回租融资租赁业务，在形式上企业一方面完，，另外一些企业急需现金周转，却在短时间内无法通过，成了销售业务，另一方面又完成了融资租赁业务，根据租，，，举债贷款取得所需资金时，可以通过售后回租完成筹资。，赁准则的规定，会计核算时一方面结转所售资产账面价，，承租人通过出售资产获得生产经营所需的流动资金，再与，值，另一方面根据确认融资租入资产入账价值方法对租入，，，买方签订租赁协议将原有设

4、备租回从而继续使用设备，等，资产加以确认并入账。为了避免将售后回租损益一次确认，，到租赁到期，承租人再以少量代价办理产权转移，取回设，为出售当期的损益而可能会导致对各期利润操纵，租赁准，，，备。通过售后回租,企业将固定资产转化成为流动资产，在，则规定，企业出售资产的损益应分期分摊，而不应确认为，，未增加负债的基础上改善了企业的资产结构、增加了流动，出售当期的损益。，，比率、改善了财务状况。，但实质上可以说，企业对该项资产未作移动，对资产22会计理论与实务2010.6!实际成本未作任何追加或减少，企业只是进行了一项筹资!价款”)三项内容，即应付融资租赁款主要包括“租金”、“

5、承!!!活动。如对该资产的账面价值进行调整，不仅影响资产价!租人担保余值”和“优惠购买价款”三项内容，并没有包括!!值，而且会影响到以后各期的折旧费用，并最终影响到产!承租人应当承担的初始直接费用。从出租人的角度，应收!!品成本及其其他费用的确认，这不符合实际成本计价原!融资租赁款是出租人在租赁期开始日享有的一项债权，即!!!则，也无法避免某些企业利用这类业务对资产价值作任意!为最低租赁收款额，不应当等于最低租赁收款额加上初始!!调整。!直接费用之和(这是租赁准则第l8条的规定)。最低租赁收!!!2.“未实现融资收益”分摊的不足!款额主要包括最低租赁付款额加上独立于承租人

6、和出租!!租赁准则中规定了融资租赁情况下出租人在租赁开!人的第三方对出租人担保的资产余值(以下简称“第三方担!!始日“融资租赁资产”的入账价值及会计分录为：!保余值”)，即应收融资租赁款主要包括“租金”、“承租人担!!!借：长期应收款—应收融资租赁款（最低租赁收款额+!保余值”、“优惠购买价款”和“第三方担保余值”四项内容。!!初始直接费用）!在融资租赁过程中，承租人没有将自己承担的初始直接费!!!未担保余值!用纳入应付融资租赁款。按照“权利———义务对等原则”，!!贷：融资租赁资产（最低租赁收款额现值+未担保余!出租人也不应该将自己承担的初始直接费用纳人应收融!!值的现

7、值）公允价值!资租赁款。!!!银行存款（初始直接费用）!!!未实现融资收益（差额）!三、完善售后回租会计处理的几点建议!!!按照该规定，租赁开始日，“融资租赁资产”的入账价!!!值应为“融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额与未!1.承租人租赁资产入账价值的改进!!!担保余值的现值之和）”。从上面的会计分录我们可以看!对售后回租融资租赁业务，其实质是承租人的一项筹!!出：!资借款活动，形式上所有权的转移并不能改变其抵押借款!!!未实现融资收益=（最低租赁收款额+初始直接费用+!的实质，由此造成的支出增加应全部调节使用资金各期的