融资租赁售后回租的税务会计处理723(案例二).doc

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1、融资租赁售后回租的会计处理售后I可租是一种特殊形式的租赁业务，实质是一种融资融物相结合的融资方式，是出卖方（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从购买方（即出租人）租叵I,通常被称为“回租”。在售后回租方式下，出卖方同时是承租人，购买方同时是出租人。在融资困难的情况下，资产的原所有者（即承租人）通过售后回租的方式，可以盘活资产，既满足了企业对设备的需要，乂满足了对资金需求，能够有效缓解企业资金紧张压力；而资产的新所有者（即出租人）通过售后叵【租交易，找到了一个风险小、回报大的投资机会。现举例说明售后回租形成

2、融资租赁的税务和会计处理。售后回租形成融资租赁的会计处理2011年12月31日，甲公司将一台办公设备以公允价值130万元的价格出售给乙租赁公司，该设备出售前账面原值150万元，已提折旧30万元（该设备预计使用寿命为5年，残值为0,采用直线法计提折旧）。同时合同规定，甲公司自2012年1月1日将设备租回,租期4年，每年末支付租金40万元，租赁期内银行同期利率为8%,期满该设备所有权归甲公司。承租人账务处理资产出售阶段的会计处理1.2011年12月31日，向乙公司出售该设备：借：固定资产清理1200000累计折旧300000贷

3、：固定资产1500000o2.收到设备款时：借：银行存款1300000贷：固定资产清理1200000递延收益一一未实现售后租回损益（融资租赁）100000合同签订日的会计处理3.2012年1月1日，向乙公司租叵I该设备，以租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值较低者作为资产入账价值（最低租赁付款额现值=（400000XPVA8%,4）=400000X3.3121=1324840元>1300000元）。借：固定资产——融资租入固定资产1300000未确认融资费用300000贷：长期应付款——应付融资租赁款1600000c租赁期

4、会计处理4.2012年~2015年，每年每月末按直线法分摊未实现售后租回损益(4年内每月应摊销未实现售后租回损益金额为10000094：12=2083.33)。借：递延收益一一未实现售后回租损益(融资租赁)2083.33贷：管理费用2083.3305.2012年'2015年，每年每月末按直线法计算折旧(13000004-44-12=27083.33)。借：管理费用27083.33贷：累计折旧27083.33。6.2012年'2015年，每年年末支付租金。借：长期应付款——应付融资租赁款400000贷：银行存款400000。

5、收到利息发票时(见附表2012-2015四期)借：应交税金-应交增值税(进项税)(16736,13069,9077,4078)贷：未确认融资费用(16736,13069,9077,4078)7.2012年末按照融资费用分摊率8.86%摊销未确认融资费用115180元：(附表)借：财务费用115180/1.17贷：未确认融资费用115180/1.17由于租赁设备入账价值是公允价值(如果入账价值是最低租赁付款额现值，则以当期利率8%作为融资费用分摊率)，因此应重新计算融资费用分摊率：400000X(PVAr,4)=130000

6、0(元)。可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率：当r=8%时：400000X3.3121=1324840元>1300000元当r=9%时:400000X3.2397=1295880元<1300000元因此8%

7、.95元，62474.07元，32400.98元。期满结束账务处理8.期满该设备所有权归甲公司。借：固定资产——自有固定资产1300000贷：固定资产——融资租入固定资产1300000o融资租赁公司的账务处理购买设备时借：固定资产-融资租赁固定资产1300000贷：银行存款1300000设备租赁时借：长期应收款-应收融资租赁款1600000贷：固定资产-融资租赁固定资产1300000贷：未实行融资收益300000确认第一期租金收益，同时开据租赁发票借：未实行融资收益115180贷：租赁收入98444贷：应交税金-增值税（销

8、项税）16736收到租赁款借：银行存款400000贷：长期应收款-应收融资租赁款400000同时开据租赁发票。第二期、第三期、第四期租赁收益都是如下分录,确认租金收益，同时开据租赁发票借：未实行融资收益89945贷：租赁收入76876贷：应交税金-增值税（销项税）13069借：未实行融资收益62474贷