2013年度中级经济师考试财政税收专业归纳笔记：增值税的检查

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1、正保远程教育（美国纽交所上市公司　代码：DL）2013年中级财政税收专业归纳笔记：增值税的检查本文主要介绍2013年中级经济师考试财政税收专业知识与实务第九章纳税检查第二节增值税的检查的归纳笔记，希望本文能够帮助您更好的全面了解2013年经济师考试的相关重点！第二节增值税的检查错账的类型及调整范围根据错账发生的时间，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错账。(一)当期错账的调账方法一般根据正常的会计核算程序，采用红字冲销法、补充登记法、综合调整法予以调整。(二)对上一年度错账的调账方法1.上一年度错账且对上年度税

2、收发生影响的(1)编制上一年度决算报表前发现的，可以直接调整上年度账项。注意：对于影响利润的错账须一并调整至“本年利润”科目核算的内容。(2)编制上一年度决算报表后发现的，不能用以上方法：①不影响上年利润的，直接调整。②影响上年利润的项目，通过“以前年度损益调整”进行调整。2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。错账的调整方法：错账分录+调账分录=正确的分录一、增值税销项税额的检查(掌握)销项税额=销售额×税率(一)

3、销售收入的检查1.一般销售方式的检查销售方式纳税义务发生时间账务处理检查关键（1）缴款提货如果货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都应作为销售收入的实现，发生纳税义务。确认收入借：银行存款“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户，看有无隐匿收入的情况。_____________________________________________________________________[5]职业培训教育网010-82333888（24小时）正保远程教育（

4、美国纽交所上市公司　代码：DL）贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）同时结转相应的成本借：主营业务成本贷：库存商品（2）预收货款企业发出产品时作为销售收入的实现。企业收到货款时，财务处理为：借：银行存款贷：预收账款发出货物时，再转作收入，计算相应的增值税。借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品检查其真实性；检查企业在发出货物时是否及时转作收入，有无长期挂账的现象。（3）分期收款合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是

5、否收到货款，均应结转收入，计算应纳税款，并同比例结转相应的成本发出商品时借：发出商品贷：库存商品合同规定的收款日期借：银行存款（应收账款）是否按规定结转了收入与成本。_____________________________________________________________________[5]职业培训教育网010-82333888（24小时）正保远程教育（美国纽交所上市公司　代码：DL）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品2.视同销售方式的检查(1)委托

6、代销销售方式的检查纳税义务发生时间：收到代销清单;收到全部或部分货款;发出代销货物满180天，三者中较早一方。(教材没有更新)企业委托代销商品，一般有两种方式：①销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为(委托方：增值税;代销方：增值税和营业税);②销售价格由代销方自定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬。(委托方和代销方：增值税)企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”账户进行核算。(2)自产自用产品的检查如果纳税人发生视同销售行为而没有销售额的，则核

7、算销售额。过程为：①按纳税人最近时期同类货物平均售价;②按其他纳税人最近时期同类货物平均售价;③按组成计税价格来计算。组成计税价格=成本×(1+成本利润率)账务处理：借：在建工程、专项工程、长期股权投资等贷：主营业务收入(按售价)或库存商品(按成本结转)应交税费——应交增值税(销项税额)(按销售额计算)教材192页9-6的账务处理是错误的。正确的为：_____________________________________________________________________[5]职业培训教育网010-823

8、33888（24小时）正保远程教育（美国纽交所上市公司　代码：DL）借：在建工程9700贷：库存商品8000应交税费——应交增值税(销项税额)17003.包装物销售的检查(重要考点)类型税务账务处理（1）随同货物出售单独计价的包装物属于价外费用，应计征增值税。取得收入记入“其他业务收入”科目，应按所包装货物的适用税率计征增值税。（