[高等教育]股权取得日后的合并财务报表编制

《[高等教育]股权取得日后的合并财务报表编制》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第四章合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表母公司或子公司作为独立的会计主体，已经将所有经济业务在其个别财务报表中进行了反应。因此在编制合并财务报表时，要讲这些企业集团内部的经济往来业务抵消，以消除他们对个别财务报表的影响，保证以个别财务为基础编制的合并财务报表能够正确反应企业集团的财务状况和经营成果本章主要内容股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制合并现金流量表的编制长期股权投资核算长期股权投资取得成本的确定1企业合并形成的长期股权投资

2、同一控制下----以账面价值入账非同一控制下----以支付的对价入账2其他方式取得的长期股权投资以支付的对价入账长期股权投资的确认【例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。（1）若甲公司支付银行存款720万元　　借：长期股权投资800贷：银行存款720资本公积——资本溢价80（2）若甲公司支付银行存款900万元　　借：长期股权投资800资本公积——资本溢价100贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益长期股

3、权投资的确认【例题2】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资4200（200+4000）　　　　累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200贷：无形资产5000银行存款200确认【例题3】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外100

4、0万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。　　甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资7540应收股利500贷：银行存款8040后续核算方法适用范围成本法：投资按成本计价，遵循历史成本原则。成本法下长期股权投资以初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，只有宣告分配现金股利才确认为当期投资收益。权益法：最初按投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动对投资账面价值进行调整20%50%共同控制or重大

5、影响控制无影响权益法成本法成本法成本法：costmethodpurchasemethod（一）成本法的定义及其适用范围　　成本法，是指投资按成本计价的方法。　　下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投

6、资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。1.“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例2.“长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本【例4】甲公司20×5年1月1日以2400万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格。甲公司在取得

7、该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如下：注：乙公司20×5年度分派的利润属于对其20×4年及以前实现净利润的分配。年度被投资单位实现的净利润当年度分派的利润200530002700200660004800甲公司每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相应的账务处理如下：（1）20×5年：当年度被投资单位分派的2700万元利润属于对其在20×4年及以前期间已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得81万元，应冲减投资成本。账务处理为：借：应收股利810000贷：长期股权投资81000

8、0收到现金股利时：　　借：银行存款810000贷：应收股利810000（2）20×6年：应冲减投资成本金额=（2700+4800-3000）×3%-81=54（万元）　　当年度实际分得现金股利=4800×3%=144（万元）