股权取得日后合并财务报表.ppt

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1、第六章股权取得日后合并财务报表抵销前的调整分录1、长期股权投资由成本法调整为权益法（必做）。2、购买法（非同一控制下的企业合并）下子公司净资产调整为公允价值（修正的下推会计）.调整分录1：长期股权投资由成本法调整为权益法合并当年的调整:涉及损益的,直接用利润表项目第二年及其以后的调整：涉及以前年度损益的，直接调整年初留存收益;涉及当年损益的,直接用利润表项目合并报表中将长期股权投资由成本法调整为权益法时，是否考虑其对应产生的递延所得税？答案：因长期股权投资最终要被抵消，所以编制调整分录时不必考虑递延所得税的影响。调整分录2：购买法下子公司净资产调整为公允价值（修正的

2、下推会计），以资产增值为例，考虑递延所得税购买日：①借:资产贷:资本公积②借：资本公积（①×所得税税率）贷：递延所得税负债合并当年：不仅要调整资产项目本身，还要考虑当年资产摊销、折旧等因素对资产和损益的影响。①借:资产贷:资本公积②借:管理费用(营业成本)贷:固定资产等③借：资本公积（①×所得税税率）贷：递延所得税负债④借：递延所得税负债（②×所得税税率）贷：所得税费用合并以后年度：1、调整资产项目本身。2、以前年度资产摊销、折旧等因素对资产和损益的影响,调整年初留存收益。3、考虑当年资产摊销、折旧等因素对资产和损益的影响，据此调整资产和损益抵消分录：基本项目的抵销（必

3、做）：1）母对子长期股权投资与子所有者权益的抵销2）母确认的对子的内部投资收益与子利润分配的抵销内部交易事项的抵销(有什么抵什么)：1）内部债权债务2）内部存货交易3）内部固定资产交易4）内部无形资产交易5）其他基本抵消项目1：母对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销根据取得子公司的途径不同，计量属性不同，抵销方法不同。企业取得子公司的途径取得子公司对外进行直接投资组建新的被投资企业使其成为子公司单独投资组建全资子公司与其他企业合资组建非全资子公司通过企业合并，对现有的企业的股权进行并购，使其成为子公司同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并直接投资组

4、建子公司、同一控制下的企业合并：借：股本——年初——本年　　资本公积——年初——本年（子账面期末数）　盈余公积——年初——本年未分配利润——年末(子按完全权益法的调整数)　　贷：长期股权投资（母公司个别报表数＋按完全权益法的调整数）　　　　少数股东权益（子公司期末按完全权益法调整后的所有者权益×少数股东持股比例）非同一控制下的企业合并：借：股本—年初—本年　　　　资本公积—年初（子调整后数字）—本年　　　　盈余公积—年初—本年（子实际计提数）　　　　未分配利润—年末（子调整后数字）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司经调整后的余额，即母公司个别报表数＋

5、按复杂权益法的调整数）　　　　　少数股东权益（子公司期末净资产公允价值×少数股东持股比例）子公司期末净资产公允价值按复杂权益法调整基本抵销项目2：母公司确认的对子公司的内部投资收益与子公司利润分配项目的抵销本质：是子公司可供分配利润与利润分配的抵销抵消原理：借：子可供分配利润=子期初未分配利润+子当期实现净利润（母对子投资收益+少数股东损益）贷：子利润分配（=子提取盈余公积+子发放的现金股利）+子期末未分配利润直接投资组建子公司、同一控制下的企业合并：借：未分配利润—年初　（子年初合并数）投资收益　（按复杂权益法调整后子净利润×母持股比例）少数股东损益（按复杂权益法调

6、整后子净利润×少数股东持股比例）贷：提取盈余公积（子当年实际计提数）对所有者（或股东）的分配（子当年实际分配数）未分配利润—年末（按复杂权益法调整后子年末数）借：未分配利润—年初　（子年初合并数）投资收益　（按复杂权益法调整后子净利润×母持股比例）少数股东损益（按复杂权益法调整后子净利润×少数股东持股比例）贷：提取盈余公积（子实际计提数）对所有者（或股东）的分配（子实际分配数）未分配利润—年末　（按复杂权益法子调整后数字）非同一控制下的企业合并：调整分录、基本抵销分录举例：同一控制下的控股合并例：甲公司2010年1月1日支付款项5200万元取得同一集团内A公司80%的股

7、权。2010年1月1日A公司所有者权益账面总额为5000万元，其中股本为3000万元、资本公积500万元（均为股本溢价）、盈余公积500万元、未分配利润1000万元。假定A公司2010年度实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，当年未分配股利。假定双方2010年未发生任何关联交易。（1）编制甲公司投资时确认长期股权投资的分录。（2）编制甲公司2010年1月1日编制合并报表时的抵消分录。（金额单位：万元）（3）编制甲公司2010年末编制合并报表时的调整分录和抵消分录。（1）借：长期股权投资4000资本公积——股本溢价1200（假