中财第4章交易性金融资产

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1、第四章交易性金融资产与可供出售金融资产一、交易性金融资产及其主要内容（一）交易性金融资产的概念交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益（二）交易性金融资产的主要内容和基本特征交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场有公开报价,公允价值能够持续可靠获得的金融资产。企业以赚取价差为目的,从二级市场购入的股票、债券、基金等属于交易性金融资产。特征:1.持有目的主要是为了近期出售;2.活跃市场上有公开报价;3.公允价值

2、能够持续可靠获得设置的会计科目（1）交易性金融资产——成本——公允价值变动（2）公允价值变动损益（3）投资收益（4）应收股利或应收利息二、易性金融资产的购入企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记“投资收益”，计入当期损益。资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。账务处理:摊销未确认融资费用借：交易性金融资产——成本投资收益应收股利应收利息贷：银行存款购入时收到股利借：银行存款贷：应收股利取得交易性金融资产

3、借：交易性金融资产—成本应收股利（或应收利息）投资收益贷：银行存款收到股利或利息借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利公允价值交易费用实际支付的金额摊销未确认融资费用借：应收股利应收利息贷：投资收益投资期间对方宣告股利收到股利借：银行存款贷：应收股利例（1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。1.2005年

4、3月10日购入晓泽公司股票借：交易性金融资产—成本300万应收股利2万投资收益5万贷：银行存款307万（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。借：银行存款2万贷：应收股利2万三、交易性金融资产的期末计量（书100页）1.交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。2.单独设置“公允价值变动损益”科目3.利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目摊销未确认融资费用借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值变动若公允价值下降，做相反分录。年末“公允价值变动损

5、益”转入本年利润后无余额，分录如下：借；本年利润（公允价值下降）贷：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益或借；公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益贷：本年利润（公允价值上升）（3）接上例2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为314万。借：交易性金融资产—公允价值变动14万贷：公允价值变动损益14万（4）12月31日将“公允价值变动损益”转入本年利润借：公允价值变动损益14万贷：本年利润14万书上例题100页四、交易性金融资产的出售交易性金融资产出售后，出售收入与原来账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均作为

6、投资收益入账。如果是部分出售交易性金融资产，其账面价值和已经计入公允价值变动损益的金额，均按出售比例计算结转。出售交易性金融资产时：借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）例题书101页接前例2005年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为306万元。借：公允价值变动损益8万贷：交易性金融资产—公允价值变动8万续前例2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。借：银行存款385万贷：交易性金融资产——成本300万——公允价值变动6万投

7、资收益79万借：公允价值变动损益6万贷：投资收益6万第二节可供出售金融资产一、概念与基本特征是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（一）贷款和应收款项。（二）持有至到期投资。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。特征：1.在活跃市场上有公开报价,公允价值能够持续可靠获得和计量.2.持有意图不十分明确.二、形成方式与入账价值（一）可供出售金融资产的来源:一类是企业购入时即指定为可供出售的金融资产;另一类由持有至到期投资转入。（二）可供出售金融资产的入

8、账价值（1）购入的可供出售金融资产,以购入的公允价值加上相关的交易