企业会计准则18号---所得税

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1、企业会计准则18号-----所得税一、定义会计利润应税利润永久性差异所得税费用当期所得税递延所得税资产递延所得税负债暂时性差异计税基础更多内容……一个期间内由于会计准则和税收法规在计算收入、费用或损益时的口径不同导致的会计利润与应税利润之间的差异一个期间内根据税务部门制定的规则确定的、据以交付（或收回）所得税的利润。一个期间内扣除所得税费用前的损益。(利润总额)包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额根据一个期间的应税利润（可抵扣亏损）计算的应付（可收回）所得税金额税法应税利润会计准则会计利润≠差异永久性差异暂时性差异（计税基础≠账面价值）应纳税可抵扣递延所得税负债递延

2、所得税资产递延所得税当期所得税=应税利润×T%所得税费用相关概念1、资产的计税基础(两层含义)指企业收回资产账面价值过程中，计算应税所得时按税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额[未来可税前扣除的金额]即未来不需要缴税的资产价值例：（1）应收账款的账面价值1000元分析：借：应收账款贷：主营业务收入相关的收入已包括在本期应税利润中，未来收回时1000元不构成应税利润应收账款的计税基础就是其账面价值（2）一台设备原值100元，折旧30元分析：折旧30元已经在当期和以前期间抵扣，折余价值70元将在未来期间作为折旧从应税利润抵扣该设备的计税基础为70元（3）一项存货原值为100元，已经

3、计提跌价准备40元，账面价值为60元分析：在未来销售过程中可以抵扣应税经济利润成本是100元[税法规定各种准备不允许税前扣除]该存货的计税基础是100元资产计税基础---固定资产会计与税收差异来源：1、折旧方法2、折旧年限3、固定资产减值准备的提取资产的计税基础---无形资产会计与税收的差异来源：1、研发经费[会]研究阶段的支出费用化，开发支出符合条件的资本化；[税]企业发生的全部研发支出按150%加计税前扣除---故会计上所形成的无形资产在以后期间可税前扣除金额为零，其计税基础为零资产的计税基础---无形资产2、摊销年限会计：分为使用寿命确定和不确定（不摊销）税法：均按一定年限

4、进行摊销3、减值准备的提取税法：计提的减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除资产的计税基础---以公允价值进行后续计量的资产会计：交易性金融资产--变动计入“公允价值变动损益”可供出售金融资产—变动计入“资本公积—其他”税法：持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，其计税基础仍为取得成本。例：07.7.1：支付500万元存款取得A公司股票。07.12.31：公允价值升至700万。借：交易性金融资产——公允价值变动200贷：公允价值变动损益200税法上不确认未实现收益,因此交易性金融资产的计税基础为500万元。暂时性差异的产生与消除—交易性金融资产07.7.107.12.3108

5、.2.3会计上：税法上：500万元500万元700万元500万元800万元800万元200万元0万元100万元300万元资产的计税基础---其他资产（1）权益法核算的长期股权投资税法：计税基础为实际投资成本[注意]暂时性差异是否确认所得税影响—考虑持有意图：--长期持有：不确认所得税影响--拟近期出售：确认所得税影响（2）存货及其他计提了减值准备的资产税法：在发生实质性损失之前不允许税前扣除2、负债的计税基础指负债的账面价值减去未来期间计算应税所得时按税法可以抵扣的金额即未来不可以扣税的负债价值负债的计税基础=账面价值—未来可抵扣金额一般情况下，负债的账面价值=计税基础例（1）账

6、面金额为100元的应付工资分析：本期计税时相关的费用已抵扣，未来期间支付时不得从应税所得中抵扣该应付工资的计税基础100元（2）账面金额为100元的应付罚款，假设计税时该项罚款不可抵扣该应付罚款的计税基础是100元（3）账面金额为100元的预计产品保修费用，相关费用按收付实现制予以征税分析：该预计负债的账面价值100元，在未来保修时可以抵扣应税利润100元[税法规定，有关支出于发生时税前扣除]故其计税基础为0（4）账面金额为100元的预收房地产业务收入，相关收入按收付实现制予以征税已经完税分析：未来实际确认收入时可以抵扣应税利润100元故计税基础为03、永久性差异形成原因：会计制

7、度和税法在计算收益、费用、损失时的口径不同。特点：本期发生的永久性差异，不会在以后各期转回。常见的永久性差异：违反税法规定的罚款支出；非公益性捐赠支出及超过标准的公益性捐赠；超标的业务招待费等；企业购买的国债的利息收入……4、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。账面价值——根据《会计制度》确定计税基础——根据《税法》确定资产、负债初始入账时，账面价值与计税基础一般无差异，差异主要产生于后续计量。税法：不确认“未实现”的资产、负债、收益、损失最终“