第1章 国际税收导论

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1、课程简介与要求：课程包含的主要内容：国际税收报关实务国际贸易税收的研究对象税收管辖权与重复征税国际税收抵免国际避税及防范措施国际税收协定及发展趋势报关与海关管理报关与对外贸易管制海关监管货物报关程序进出口商品分类、税费进出口货物报关单的填报与报关工作相关的海关法律制度与报关相关的国际贸易知识第一部分国际税收第1章国际税收导论1.1国际税收的含义1.2国际税收问题的产生（含关税与国际贸易、关税的国际税收协调)1.3国际税收的发展趋势1.1国际税收的含义1.1.1什么是国际税收1.1.2国际税收的本质1.1.3国际税收与国家税收的联系和区别1.1国际税收的含义1.1.1什么是国际税收人们通

2、常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。1.1国际税收的含义1.1.2国际税收的本质国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。1.1国际税收的含义国家之间的税收关系主要表现在：1.国与国之间的税收分配关系涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。2.国与国之间的税收协调关系（1）合作性协调（2）非合作性协调(实质上属于税收的国际竞争)1.1国际税收的含义1.1.3国际税收与国家税收的联系和区

3、别联系区别联系：一方面，国家税收是国际税收的基础，没有国家税收，就不可能有国与国之间的税法冲突和税制协调，国与国之间也不会出现任何税收关系，国际税收无从谈起。所以国际税收决不可能脱离国家税收而存在。另一方面，国家税收要受到国际税收因素的影响，因为，任何国家制定本国的税收制度都不可能不考虑国际税收关系，本国与他国达成的税收协定，以及国际社会公认的一些国际税收规范和惯例，都应当在本国的税收制度或税收征管中得到体现。区别：一、国家税收是以国家政治权利为依托的强制课征形式，而国际税收是在国家税收的基础上，产生的国与国之间的税收问题与税收关系，不是凭借某种政治权利进行的强制课征形式。二、国家税收

4、涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系，而国际税收涉及到得是国与国之间的税收分配关系和税收协调关系。三、国家税收按照课税对象的不同可以分为不同税种，而国际税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种。1.2国际税收问题的产生1.2.1税收分类1.2.2税收对国际经济活动的影响关税与国际贸易1.2.3国际经济发展与国际税收问题的产生关税的国际税收协调1.2国际税收问题的产生1.2.1税收分类1.商品课税的分类2.所得课税的分类3.财产课税的分类1.2国际税收问题的产生商品课税的分类：关税（指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收）进口税（对进口商品课征的

5、关税）出口税（对出口商品课征的关税）过境税（对过境商品课征的关税）国内商品税（对在国内市场流通的商品（劳务）课征的税收）销售税（销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为）消费税（消费税的课征着眼于消费行为）1.2国际税收问题的产生所得课税的分类：个人所得税分类所得税制综合所得税制混合所得税制公司所得税预提所得税（或预提税）1.2国际税收问题的产生财产课税的分类：对纳税人拥有的财产课征的税收：个别财产税（对某些财产）一般财产税又称财富税（对全部财产）对纳税人转移的财产课征的税收：赠与税（对生前转移的财产）死亡税（对死后转移的财产）(遗产税和继承税)1.2国际税收问题的产生1.2.2

6、税收对国际经济活动的影响1.商品课税对国际贸易的影响2.所得课税对国际投资的影响3.财产课税对国际投资的影响1.2国际税收问题的产生1．商品课税对国际贸易的影响（1）关税与国际贸易1）关税的壁垒作用2）关税对国际贸易条件的影响（2）国内商品税与国际贸易结论：商品税在许多方面都与国际贸易有关，它对国际贸易有一种更深层次的影响。1.2国际税收问题的产生2.所得课税对国际投资的影响（1）所得税对国际直接投资的影响1）东道国2）居住国（2）所得税对国际间接投资的影响1）东道国2）居住国1.2国际税收问题的产生3.财产税对国际投资的影响分析财产课税与所得课税的等效性：例如，假定资产价值为1000

7、元，市场年利率为10%，这时资产的年收益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元，这相当于对资产收益课征50%的所得税。我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。设V为资产的价值，Y为资产的年收益，i为市场利息率，则有：Y＝iV或V＝Y／i设财产税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额相等，必须有：tpY／i＝tyY或ty＝tp/i在上面的例子中，财产税税率tp为5%，市场利息率i为10%，因而所得税税率ty一定等