会计学行政单位负债和净资产核算

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1、2021/9/141南京审计学院经济学院程瑶政府会计1第9讲行政单位负债和净资产的核算学习目标1、行政单位负债的范围应该包括哪些？如何确认？2、掌握行政单位应缴款项、暂存款项、固定基金和结余的核算内容与核算方法；3、思考无形债务问题。2行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款，以及应付工资、应付津补贴等。行政单位的应缴款项在实际收到但尚未上缴时，应当作为负债入账；每月月末不论是否达到缴款额度，均应清理结缴；年终必须将当年的应缴预算款项全部清缴入库。行政单位的负债的债权人主要是国家财政，如应缴预算

2、款、应缴财政专户款。一、行政单位负债的核算3（一）应缴预算款的核算应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴国家预算的各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、赃款和赃购物变价款，以及其他按预算管理规定应上缴预算的款项。根据《财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知》(财预[2010]88号)的规定，“应缴预算款”增加核算各部门各单位收取的应上缴财政国库的主管部门集中收入、国有资产处置收入、国有资产投资收益、国有资产出租出借收入、广告收入、捐赠收入、回收资金、利息收入等预算外收入的内容。4（一）应缴预算款

3、的核算1.对尚未实行非税收入收缴制度改革且未取消收入过渡账户的行政单位：（1）单位收到应缴预算款时借：银行存款贷：应缴预算款—非税收入—×款—×项（2）上缴应缴预算款时借：应缴预算款—非税收入—×款—×项贷：银行存款5（一）应缴预算款的核算2.对于已实行非税收入收缴制度改革且取消了收入过度账户的行政单位，应采用直接缴库或集中汇缴方式。直接缴库，是指由行政单位开具《非税收入一般缴款书》，由缴款单位或个人直接将应缴预算款项缴入财政国库。集中汇缴，是指由行政单位开具《非税收入一般缴款书》，缴款单位或个人将应缴预算款项缴给行政单位，行政单位于收款当日将收到的款项集中缴

4、入财政国库。在这种情况下，行政单位既可以根据《非税收入一般缴款书》等原始凭证记账，也可通过设置“应缴预算款备查登记簿”来反映应缴预算款项的业务内容。6（一）应缴预算款的核算2.对于已实行非税收入收缴制度改革且取消了收入过度账户的行政单位，应采用直接缴库或集中汇缴方式。执收单位将非税收入缴存财政国库时，根据银行或财政部门盖章后的“非税收入一般缴款书”第一联登记入账，记：借：应缴预算款—非税收入—款级科目—项级科目贷：应缴预算款——相关明细科目7（二）应缴财政专户款的核算应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的非税收入。1.对尚未实行非税收入收缴制度

5、改革且未取消收入过渡账户的行政单位：（1）收到应上缴财政专户的各项收入时借：银行存款贷：应缴财政专户款（2）上缴时借：应缴财政专户款贷：银行存款8说明前述会计核算方法适用于未实行非税收入收缴改革的单位。对于已经实行非税收入收缴改革，取消收入过渡账户的行政单位，其代收的各种收入将直接缴入财政汇缴专户，因此，可以不进行上述账务处理，只需登记收入台账即可。财政汇缴专户是财政专户的一种，具体说是国库单一账户的一种，是财政国库管理制度改革中，财政部门为执收单位在非税收入收缴代理银行开立的专用存款账户，其全称为财政汇缴零余额账户。9（二）应缴财政专户款的核算2.对于已实行

6、非税收入收缴制度改革且取消了收入过度账户的行政单位：执收单位将非税收入缴存财政部门财政专户时，根据银行或财政部门盖章后的非税票据第一联登记入账，记收入：借：应缴财政专户款—非税收入—款级科目—项级科目贷：应缴财政专户款——相关明细科目往来：借：暂付款——财政专户贷：暂存款——债权单位/个人案例：非税收入收缴管理制度改革后财政专户核算变化（以江苏省兴化财政局发文为例）10应缴财政专户款的管理规范的“收支两条线”要求缴费人直接将资金缴入财政专户，执收单位只办理相关手续，不收钱；即使是零散收费，缴费人无法直缴，也应由执收单位集中收缴后在当日（最晚第2个工作日）缴入财

7、政专户，不允许存到本单位账户中。如果严格按此执行，单位原有的“应缴财政专户款”科目已无意义。另：在“收支两条线”下，此科目属于往来科目，与暂存款性质一样，不是收支类科目，年终不需结转，更不与结余发生关系。但此科目的特殊性在于，年终，必须将此科目余额资金缴入财政，如年末有余额属于“应缴未缴财政款”，违规！！！11行政单位应正确核算应缴款项某县审计局近期对某单位领导任期经济责任审计时发现：该单位罚没收入、行政性收费没有纳入单位账面核算，而是游离于账外。经审计，2007年至2008年，共收罚没款178.2万元，共收行政性收费61.28万元，均未纳入“应缴预算款”、“

8、应缴财政专户款”进行会计核算，财务上不