增值税暂行条例讲义

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1、增值税暂行条例VALUEADDEDTAX出口退税与进口增值税纳税地点与纳税期限应纳税额计算纳税人：一般纳税人与小规模纳税人征税范围：增值税与营业税的边界一般情况与货物、商品等有形动产相关的收入，包括生产销售、进口、受托加工、修理修配等，属于增值税的课征范围；与劳务、不动产、无形资产相关的收入，属于营业税的课征范围。特殊行为混合销售行为（指一项业务中同时涉及增值税和营业税的课征范围）兼营非应税劳务（指纳税人同时经营增值税业务与营业税业务）视同销售行为将自产、委托加工或购买的货物无偿赠予他人将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自

2、产或委托加工的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者将自产或委托加工的货物用于非应税项目设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（同城除外）销售代销货物将货物交付他人代销特殊项目货物期货银行销售金银典当业销售死当物品寄售业代委托人销售寄销物品集邮商品的生产、调拨非邮政部门销售集邮商品融资租赁基建单位和建筑企业附设工厂生产水泥预制构件或其他建筑材料代购代销销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业务劳务的征税问题进口商品货物提供加工和修理修配劳务取得收入生产销售货物取得收入谁要缴纳增值税？企业租赁或承包给他人经营的，纳税人是承租人或承包人；

3、境外单位或个人在境内销售应税劳务，而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。一般纳税人的标准定量标准：年应税销售额超过100万元的生产企业或提供应税劳务的纳税人；年应税销售额超过180万元以上的商贸企业。定性标准：会计核算健全，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额；年应税销售额超过30万元，未超过100万元的生产企业，有健全的会计核算，也可以申请认定为一般纳税人。以下属于小规模纳税人年应税销售额未超过100万元的生产企业或提供应税劳务的纳税人；年应税销售额未超过180万元以上的商贸企业；个人（个体经营者除外）；非企业性单位；

4、不经营发生增值税应税行为的企业。应纳税额＝当期销项税金－当期进项税金－上期未抵扣完的进项税金纳税义务发生时间进项税金申报抵扣时间不可抵扣的进项税金可以抵扣的进项税金销售额×税率一般销售行为兼营不同税率的货物视同销售行为兼营非应税劳务混合销售行为特殊销售行为含税销售额换算基本税率：17%低税率：13%一般纳税人应纳税额计算1、从销售方取得的增值税专用发票注明的增值税额；2、从海关取得的完税凭证注明的增值税额；3、一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或向小规模纳税人购进的农业产品准予扣除的进项税额＝买价×13％买价仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证的价款，含由购买方缴纳并承担

5、的农业特产税，4、外购货物的运费可抵扣进项税额＝运费（含建设基金）×7％外购固定资产和免税货物的运费不得抵扣。5、生产企业一般纳税人购入废旧物资回收单位销售的免税废旧物资可抵扣进项税额＝普通发票金额×10％不可抵扣的进项税金购进固定资产用于非应税项目的购进货物或应税劳务用于免税项目的购进货物或应税劳务用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务未按规定取得并保存增值税扣税凭证应纳税额＝当期销售额×征收率一般销售行为兼营不同税率的货物视同销售行为兼营非应税劳务混合销售行为特殊销售行为含税销售额换算工业企业：6%商

6、业企业：4%纳税义务发生时间小规模纳税人应纳税额计算生产企业中间商出口企业税务机关税务机关税务机关目标市场生产企业增值税消费税增值税申请退税退税关税消费税增值税增值税消费税B国A国内销货物应纳增值税＝内销销售额×17％－生产内销货物的可抵扣进项税金应退税额＝出口货物报价×退税率生产企业外购货物与劳务内销外销内销货物应纳增值税＝内销销售额×17％－可抵扣进项税金＝－A可抵扣进项税金＝全部的可抵扣进项税金－不予抵扣和退税的金额不予抵扣和退税的金额＝出口报价×（征税率－退税率）出口货物应退税额＝出口报价×退税率＝B1、如果B＞A，退税额＝A2、如果B＜A，退税额＝B结转下期抵扣的进项税

7、额＝A－B生产企业外购货物与劳务内销外销进口货物完税价格＝进口货物到岸价格进口关税＝进口货物完税价格×进口关税税率组成计税价格＝进口货物完税价格＋进口关税＋进口环节消费税＝（进口货物完税价格＋进口关税＋定额消费税）÷（1－消费税税率）进口环节消费税＝组成计税价格×消费税税率＋定额消费税进口环节增值税＝组成计税价格×增值税税率