关税会计的核算和应纳税额的计算

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1、关税会计的核算和应纳税额的计算(一)关税的会计核算　　1．外贸企业自营进口业务关税的核算　　外贸企业自营进口业务计算缴纳的关税，是通过“应交税金——应交关税(进口关税)”账户和“商品采购”账户反映的。账务处理为：　　(1)计算应缴纳进口关税　　借：商品采购　　　　贷：应交税金——应交关税(进口关税)　　(2)实际缴纳　　借：应交税金——应交关税(进口关税)　　　　贷：银行存款　　2．外贸企业自营出口业务关税的核算　　外贸企业自营出口业务计算缴纳的关税，是通过“应交税金——应交关税(出口关税)”账

2、户和“商品销售税金及附加”账户反映的。账务处理为：　　(1)计算应缴出口关税　　借：商品销售税金及附加　　　　贷：应交税金——应交税金(出口关税)　　(2)实际缴纳　　借：应交税金——应交税金(出口关税)　　　　贷：银行存款　　【例1】辽润进出12公司于2004年9月，自营进口货物一批，折合人民币的价格为400000元，审核申报价格，符合“成交价格”条件，确定进口关税税率为40%，海关代征17%的增值税。商品已入库。账务处理如下：　　计算应交关税及采购成本：　　应交关税=400000×40%=1

3、60000(K)　　商品采购成本=400000+160000=560000(元)　　海关代征增值税=560000×17%=95200(元)　　①支付货款　　借：商品采购——进口商品采购400000　　　　贷：银行存款40000,0②计算进口关税、增值税　　借：商品采购——进口商品采购160000　　　　贷：应交税金——应交关税(进口关税)160000　　借：应交税金——应交增值税(进项税额)95200　　　　贷：应付账款95200　　③支付税金　　借：应交税金——应交关税(进口关税)160000

4、　　应付账款95200　　　　贷：银行存款255200　　④商品入库　　借：库存商品560000　　　　贷：商品采购——进口商品采购560000　　【例2】辽润进出口公司于2004年9月，自营出口货物一批，价格为FOB大连100000美元，海关填发税款缴款书之日的美元市场汇率为8.28元，审核申报价格，符合“成交价格”条件，确定出口关税税率为20%，根据海关开具的专用交款书，以银行转账支票付讫税款。账务处理如下：　　计算出口关税：　　出口关税=100000×8.28／(1+20%)×20%　　=

5、138000(元)　　计算缴纳关税：　　借：商品销售税金及附加138000　　　　贷：应交税金——应交关税(出口关税)138000　　3．外贸企业代理进口关税的核算　　代理进口业务，受托方一般不垫付货款，而以收取手续费的形式为委托方提供服务。因此，进口计算的关税应由委托方负担。　　代理进口业务所计算的关税，通过“应交税金——应交关税(进口关税)”、“应付账款”等账户反映。账务处理为：　　(1)计算交纳进口关税　　借：应付账款　　　　贷：应交税金——应交关税(进口关税)　　(2)交纳进口关税　　借

6、：应交税金——应交关税(进口关税)　　　　贷：银行存款　　4．外贸企业代理出口关税的核算　　代理出口业务，出口计算的关税应由委托方负担。所计算的关税，应通过“应交税金——应交关税(出口关税)”、“应收账款”等账户反映。账务处理为：　　(1)计算交纳出口关税　　借：应收账款　　　　贷：应交税金——应交关税(出口关税)　　(2)交纳出口关税　　借：应交税金——应交关税(出口关税)　　　　贷：银行存款　　【例3】辽润进出口公司于2004年10月，接受国内某企业的委托代理进口货物一批，收到进口所需货款1

7、800000元，存入银行账户。该进口商品的价格为我国口岸CIF价200000美元，海关填发税款缴款书之日的美元市场汇率为8.28元，代理手续费按货价的2%收取，进口关税税率为20%。货物已运达，并向委托方办理结算。账务处理如下：　　商品的进口成本：　　200000×8.28=1656000(元)进口关税：　　1656000×20%=331200(元)代理手续费：　　1656000×2%=33120(元)　　①收到委托方划转的进口货款　　借：银行存款1800000　　　　贷：应付账款——委托方18

8、00000　　②对外付汇进口商品　　借：应收外汇账款——国外客户1656000　　　　贷：银行存款1656000　　③计算进口关税　　借：应付账款——委托方331200　　　　贷：应交税金——应交税金(进口关税)331200　　④支付进口关税　　借：应交税金——应交税金(进口关税)331200　　　　贷：银行存款331200　　⑤将进口商品交付委托方，并收取手续费　　借：应付账款一一委托方1689120　　　　贷：代购代销收入——手续费33120　　应收外汇账款一一国外客户1656000　　⑥不