中级财务会计(二)第十二章收入费用利润

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1、第十二章收入、费用及利润第一节收入•第二节费用•第三节所得税•第四节利润第一节收入一、收入的定义及分类《企业会计准则—基本准则》中指出，收入是“指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。狭义定义(会计要素收入定义):狭义收入定义:营业收入主营业务收入其他业务收入金融资产按规定确认的投资收益广义收入定义:公允价值变动净损益利得(营业外收入)收入分类按企业从事日常活动的性质分：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权等取得的收入按重要性分：主营业务收入其他业务收入二、销售商品收入的确认销售商品收入的确认五项条件是：（一）企业已将商品

2、所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量三、销售商品收入的会计处理（一）销售商品但不能确认收入特殊销售业务处理销售商品但货款收回存在不确定性“库存商品”“发出商品”账户已开具增值税发票的，应同时反映应交的增值税。【例1】2005年5月9日，甲公司向K企业销售商品一批，增值税发票上列示价款80万元、增值税13.6万元，该批商品成本为60万元。销售时已知K企业资金周转困难，何时付款尚难估计。但为了

3、减少存货积压，同时维护与K企业长期以来建立的商业关系，甲公司将商品销售给了K企业。商品已经发出，并办理了委托收款手续。①5月9日发出商品时：借：发出商品600000贷：库存商品600000同时将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款：借：应收账款136000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）136000②以后K企业经营情况好转，承诺近期付款时，佳庭公司可以确认收入：借：应收账款800000贷：主营业务收入800000同时结转成本：借：主营业务成本600000贷：发出商品600000实际收到货款时：借：银行存款936000贷：应收账款936000③若K企业财务状况继续恶化

4、，甲公司收款无望，可要求K企业退货。既无法付款、也不能退货的，甲公司应对发出商品报损，并对所发生的应收销项增值税确认坏账损失。（二）销售商品涉及销售折让销售折让是企业由于售出商品的质量、品种或规格等与所订合同不符而在售价上给予的减让。销售折让：销售收入确认之前发生确认销售收入时按扣除折让金额后确认销售收入确认后发生冲减当期商品销售收入属于资产负债表日后事项按资产负债表日后事项相关规定处理【例2】甲公司向H公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为60000元，增值税额为10200元。H公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。假定甲公司已确

5、认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额，不考虑其他因素。(1)销售实现时：借：应收账款70200贷：主营业务收入60000应交税费—应交增值税(销项税额)10200(2)发生销售折让时：借：主营业务收入3000贷：应收账款3510应交税费—应交增值税(销项税额)510（红字）(3)实际收到款项时：借：银行存款66690贷：应收账款66690（三）销货退回1.未确认收入的已发出商品的退回“发出商品”“库存商品”按成本2.已确认收入的销货退回退货业务发生时直接冲减当月的销售收入与销售成本若存在现金折扣也一并调整属于资产负债表日后事项，通过“以前年度损益调整”

6、账户核算（1）销售商品借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品（2）收回货款借：银行存款×××财务费用客户折扣期内付款享受折扣金额×××贷：应收账款×××（3）销售退回借：主营业务收入×××冲减收入贷：银行存款×××财务费用×××应交税费—应交增值税（销项税额）×××（红字）同时：借：库存商品贷：主营业务成本冲减成本（四）分期收款销售分期收款销售是指商品一次交付、货款分期收回的一种销售方式。特点:商品价值较大如房产、汽车、重型设备等,收款期较长通常超过3年。分期收款销售，实质是销货方向购货方提供免息的信贷。企业应按

7、照合同或协议规定的应收金额的公允价值（一般为商品现销价格）确定收入金额；应收金额与其公允价值的差额（未确认融资收益），在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本与实际利率进行摊销，冲减当期财务费用。1.销售商品确认收入借:长期应收款分期收款销售的应收金额银行存款收取的销项增值税款贷:主营业务收入应收金额公允价值(商品现销价格)应交税费____应交增值税(销项税额)未实现融资收益应收金额与公允价值的差额同时结转成本:借:主营业务成本贷:库存成本2.分期收到货款借:银行存款贷:长期应收款同时:借:未实现融资