非居民企业股息红利税收案例

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1、非居民企业股息红利税收案例一、案例概要（一）境外非居民企业概况香港某公司，股东是香港居民朱某（股权40%）、朱某某（朱某之父，股权40%）和黄某（20%），在中国桐乡境内投资多个企业，朱某为香港某公司的实际控制人。（二）境内居民企业概况1、桐乡某公司，系香港某公司于1999年9月出资成立，股权比例100%，注册资本219万美元，法定代表人：朱某。2、嘉兴某公司，系香港某公司、李某（朱某之妻）和Megainternational（已被朱某收购）于2007年3月共同出资成立，注册资本850万美元，法定代表人：朱某。从事羊绒服装、其他针织服装、高档织物面料、帽子、围巾、手套、袜子的生产经营活动。（

2、三）案件所涉问题概要嘉兴某公司投资总额为1380万美元，除股东出资的850万美元外，未向金融机构获取借款，其余资金由桐乡某公司（无金融机构借款）和另一公司提供，资金系上述两公司历年利润，桐乡某公司未收取利息。二、相关事实（一）我局在对嘉兴某公司特别纳税调整案头分析发现，有大量资金从桐乡某公司划入，未曾向桐乡某公司支付利息。桐乡某公司是嘉兴某公司在中国境内的关联企业，实际控制人均为朱某。我局调查人员曾向桐乡某公司提出这种情况属于变相的股息红利分配，结果未予以实施。（二）2014年9月，我局收到《国家税务总局关于开展股息、红利非居民税收专题检查工作的通知》（税总函〔2014〕317号），根据《通

3、知》的要求和嘉兴市局《股息、红利非居民税收风险要点》的内容，通过查询“利润分配”、“应付股利”账簿资料，我们了解到该公司自2008年以来经营状况良好，且未分配利润数额较大，的确存在非居民企业所得税涉税问题。（三）通过与企业约谈，企业最终承认为了资金使用方便，确实将应分配给股东的股息、红利当借款来使用，并且董事会已作股息、红利分配决议，但尚未实际支付也未扣缴税款。我局认定桐乡某公司采用隐性的或变相的股息分配方式（比如采取股东借款方式）向非居民企业或境内外关联方分配股息。三、征税过程（一）2008年后历年经营和可分配利润情况单位：元主营业务收入利润总额已纳企业所得税净利润三项基金可供分配利润20

4、0838780287.4912742778.893206882.279535896.621430384.498105512.13200926408974.964374696.921103765.892564827.22384724.082180103.14201030238256.468262145.802572034.855690110.95853516.644836594.31201123746378.243174394.241185666.891988727.35298309.101690418.25201221493922.144842549.261369698.163472851.

5、08520927.662951923.42201324053113.995690644.391434816.384255828.01638374.203617453.81合计23382005.06（二）税款征收及滞纳金加收1、上表所示，桐乡某公司2008年至2013年累计可分配利润计23382005.06元。2、香港某公司是桐乡某公司100%控股股东，系香港注册居民企业，向我局提供了香港税务当局出具的《香港居民身份证明》等相关资料，并符合受益所有人条件。同意香港某公司从桐乡某公司取得的2008年及以后年度的股息，按协定税率5%征税。（三）处理结果桐乡某公司于2014年10月28日扣缴入库扣缴

6、企业所得税1169100.25元、滞纳金268034.05元，合计1437134.30元。四、案例点评（一）服务贸易项下5万美元以上对外支付必须向税务机关备案后才可通过银行支付到境外，税务机关当场可以扣缴税款；对5万美元以下的对外支付可以通过核查扣缴。但对同一境外投资者在境内投资有多个企业的情况，在境内关联企业之间资金（未分配利润）的相互划转，是否存在隐性的或变相的股息分配方式（比如采取股东借款方式）向非居民企业或境内外关联方分配股息，造成非居民税收的盲区和不可控区域。（二）关注企业年度关联申报，掌握同一境外投资者在中国境内的投资情况，理清关联关系；特别注重这些企业的“其他应收款”、“其他应

7、付款”科目等往来账情况，是否存在关联方之间的无偿资金划转。桐乡市国家税务局二0一四年十二月十二日