会计信息质量评价指标体系研究

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1、万方数据会计信息质量评价指标体系研究徐泓肖楠蔡明荣内容提要论文根据会计信息使用者的需求，计量会计信息的质量，帮助会计信息使用者判断会计信息质量。文章在深入分析会计信息各质量要求逻辑关系的基础上，得出可靠性和相关性是会计信息质量的核心要求，进而分析影响可靠性和相关性的因素有真实性、公司治理、资产质量、盈利质量和现金保障质量等；根据影响因素设计会计信息质量的评价指标体系。评价指标体系可直接计算会计信息质量，可依据计算结果判断会计信息质量。关键词会计信息质量可靠性相关性中图分类号：犯3文献标识码：A文章编号：1000—7636(2012)11—0122—07近年来财政部多次发布关于中国企

2、业会计信息质量的抽查报告，报告中显示被抽查的绝大多数企业存在会计信息质量问题，如财政部2009年发布的《会计信息质量检查公告(第十五号)》中披露，对企事业单位的会计信息质量检查中，依法处罚了4701户企事业单位、425名直接责任人，共收缴罚款5596万元，查补税款10．26亿元等④。这说明企业的会计信息存在着一定的质量问题，然而一般的会计信息使用者却难以对会计信息的质量作出正确的判断，因而削弱了会计信息的有用性。本文试图根据企业披露的财务报告构建适用于中国企业会计信息质量的评价指标体系，以此帮助会计信息使用者有效地识别会计信息质量。一、会计信息质量评价的基本概念(一)信息信息是经过

3、加工处理后的数据，对接受者的行为产生影响，并通过传递实现其利用目的。信息向其接受者传递某一事件包含内容的同时对其决策产生一定程度的影响，即信息的有效性。客观性是信息的核心价值，是信息基本和首要的性质，不符合客观事实的信息可能产生误导的负面价值。(二)会计信息在信息的众多类别中，经济信息与市场经济活动联系最紧密，而作为经济信息主要类别的会计信息，又是市场经济活动的国际通用语言。会计信息是从原始数据输入、加工处理，再到对外输出结果，反映财务状况、经营成收稿日期：2012—08—20作者简介：徐泓中国人民大学商学院教授，北京，100872；肖楠中国建设银行总行，北京，100033：蔡明荣

4、西南财经大学会计学院学生。成都市，611130。①数据来源于中华人民共和国财政部网站(www．mof．gov．en)。122万方数据会计与审计研究果和现金流量等，并通过公开披露的形式对外传递的一种经济信息。(三)会计信息质量会计信息的有用性体现在其是否满足信息使用者的需要，而满足程度则取决于会计信息的质量。国际标准化组织(ISO)认为：质量是生产过程、最终产品或服务满足规定的标准或需要的特征和特性之和。质量的核心是满足需要，约束条件是成本效益，据此定义：会计主体为实现其目标而对外提供会计信息，该信息对于使用者决策需求的满足程度即为会计信息质量。(四)会计信息质量评价在分析会计信息质

5、量要求的基础上，归纳影响会计信息质量要求的因素，构建质量评价标准；根据预先设定的标准对需要衡量的信息进行对比，对其质量给出一个客观、全面地分析结论；根据分析结论运用科学合理的方式对会计信息质量进行全面而系统的评价。本文通过构建评价指标体系，量化会计信息质量，根据量化结果判断信息质量。为此，首先，深入分析会计信息各质量要求的逻辑关系，得出会计信息质量的核心要求；其次，根据核心质量要求的性质分析影响及因素；再次，根据影响因素设计评价指标体系；最后，采用主成分法确定各指标的权重。二、会计信息质量要求的逻辑分析最新联合概念框架中基本质量要求层次由相关性和如实反映构成，而本文的研究仍然选择将

6、可靠性作为核心质量要求，其原因为：第一，如实反映原本是可靠性的一个构成要素，是狭义的可靠性。第二，中国的资本市场尚处于初期成长阶段，财务舞弊案件时有发生，企业会计信息的真实性亟待进一步提高，因而将包括中立性、可验证性和完整性⋯等要求在内的可靠性作为基本要求。中国企业会计准则规定的会计信息质量要求有可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、及时性、谨慎性和重要性旧1，各质量要求的主次关系和逻辑结构分析如下。可靠性和相关性是会计信息质量的核心质量要求，高质量的会计信息要同时满足可靠性和相关性两项要求。会计信息的可靠性越高、相关性越大，越能更好地满足信息使用者的需求，对其决策就越有

7、用。如果会计信息能够同时满足相关性和可靠性的要求，是最理想的状态；如果会计信息不可靠，将误导会计信息使用者的决策；如果会计信息不相关，将导致会计信息使用者无法进行决策。由此可见，可靠性和相关性是关键性的核心质量要求。可理解性是会计信息质量的基础要求，是可靠性和相关性能够正常发挥作用的前提条件。会计信息使用者能够正确使用会计信息的前提是信息的内容及其所反映的真正内涵清晰易懂。如果信息不能为使用者所理解，无论其质量多高都不能实现其有用性，而信息能否被理解则取决于信息本身的