论会计信息质量评价指标体系构建

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1、论会计信息质量评价指标体系构建7会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求的特征的总和，即会计主体所提供的会计信息能够满足会计信息使用者共同需要应具备的特征，包括会计信息内容的质量和会计信息表述及披露的质量。会计信息质量特征是会计信息所应当达到或满足使用者的需求和经济秩序维护者要求的属性，是使财务报表提供的会计信息对使用者有用的那些属性，是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是对财务报告目标的具体化。会计信息是为了满足信息使用者的需要而产生的，由于信息使用者的立场不同，评价会计信息质量的标准和结果也不同，由此形

2、成不同的信息质量特征组合。政府对企业的管理通过多个部门进行，作为社会经济生活的公共管理者，政府主要对企业征收税金、制定并监督企业执行相关法规。从征收税金的角度，要求企业的税务会计信息具备完整性、相关性、可靠性、合规性等特征。从立法与监督执法的角度，以及调节社会经济运作、管理国民经济、维护社会稳定、保障公众利益的角度，政府要求企业提供的会计信息具有真实性、公正性、合规性、全面性、连续性、完整性等特征。因此，从政府监管和社会公众角度，真实性是首要质量要求，实质重于形式、可理解性、谨慎性是对真实性的保障，可比性、相关性是会计信

3、息的次级质量要求，是对首要质量要求的补充和完善，及时性是相关性的保障，重要性是限制性标准。一、指标的具体内容笔者设计出我国企业财务会计信息质量评价指标体系如表1所示。二、指标内涵及评价标准(一)真实性及评价标准会计信息是否具有真实性，应从合规性、实质重于形式、谨慎性以及社会评价(不良记录、注册会计师审计结论)来判断。7首先，合规性主要从会计基础工作规范情况、内部控制设计与执行情况来考核。评价指标主要有：(1)会计基础工作规范情况。会计基础工作是会计信息生成的基本环境，基础工作是否规范将直接影响会计信息的质量。会计基础工作

4、包括单位负责人重视、支持财务会计工作情况；会计机构的设置和会计人员的基本素质(从业资格证、继续教育)；依据《会计法》执行会计核算情况；依据《会计法》执行会计监督；会计档案的保管(完整性)等方面。会计基础工作是会计信息生成的基本保证，对该指标应结合公司实际调研资料及有关方面意见，考察会计基础工作各方面的表现进行评判。(2)内部控制制度设计与执行情况。内部控制制度能提高信息报告的质量，内部控制制度设计与执行是否有效直接影响会计信息的真实性。主要结合对企业实际调研，从制度的健全性、合法和适用性以及操作性来评判。其次，企业对交易

5、或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。其评价指标包括：(1)资产计提减值准备的合理l生，包括报告期内资产减值准备计提政策是否稳健、依据及比例是否合理、是否已足额计提各项资产减值准备。(2)或有事项确认的合理性，是否依据具体准则《企业会计准则――或有事项》进行。7再次，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。会计信息反映经济事项应遵循实质重于形式的原则，具体评价指标有：(1)关联方关系认定情况。关联方交易的判定标

6、准判断是否存在关联关系时，不仅应按照关联交易准则的判断标准进行判断，更重要的应看其关系实质，即在处理与企业交易时，是否存在着有碍公平交易的因素，交易结果是否影响投资者和债权人的利益。(2)收入确认情况。即收入确认的条件不是所有权凭证或实物(或现金)形式上的交付，而是商品所有权上的主要风险和报酬发生转移等实质性条件。(3)企业合并、非货币性资产交换业务处理情况。企业合并业务处理是否遵循实质划分同一控制和非同一控制，采用不同处理方法；非货币性资产交换是否遵循实质划分具有商业实质和不具有商业实质，采用不同处理方法。最后，社会评

7、价反映企业历史情况，企业是否有不良记录，在一定程度可以评判企业会计信息的真实可靠。主要从证监会的公告、政府部门执法检查以及注册会计师的审计结论来评判。(二)可比性及评价标准企业提供的会计信息应具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比，其评价指标包括：(1)会计政策变更情况，包括会计政策是否变更频繁及会计政策变更理由是否充分合理。(2)会计估计

8、变更情况，会计估计是否变更频繁及会计估计变更理由是否充分合理。(3)会计政策变更后的净资产收益率是否接近10％或6％，净利润是否略大于零。有学者认为，如果会计政策变更后的净资产收益率接近10％或6％或净利润略大于零，企业为“保配”或“保牌”的动机就很明确，进行利润操纵的可能性就比较大。(三)相关性及评价标准主要包括以