第九章流动负债

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1、第八章流动负债[教学目标和要求]：通过本章学习使学生了解流动负债的概念、特点、计价，掌握各种流动负债的核算范围和方法。[教学重点]：应付职工薪酬、应交税费、短期借款、应付票据、应付和预收款项的核算[教学难点]：应付职工薪酬、应交税费的核算[学时分配数]：2学时第一节流动负债概述一、流动负债的概念流动负债是指将于一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债具有以下特征：(1)偿还期短，是在债权人提出要求时即时偿付，或在一年或超过一年的一个营业周期内必须履行的义务。(2)到期时必须用资产、提供劳务或举

2、借新的负债来清偿。二、流动负债的计价《企业会计准则》规定：“各种流动负债应当按实际发生数额记账，负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后再进行调整”。一、短期借款概述短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。二、短期借款的核算设置“短期借款”账户1.企业借入短期借款时借:银行存款贷:短期借款第二节短期借款2.归还借款时做相反的分录借:短期借款贷:银行存款3.短期借款的利息按月预提时借:财务费用贷:应付利息4.季末支付利息时借:应付利息(已预提的

3、利息)财务费用(应计利息)贷:银行存款[例]甲公司于2001年1月1日向银行借入60000元，期限9个月，年利率8％，该借款到期后按期如数归还，利息按季支付。有关会计处理如下：(1)1月1日借入款项时：借：银行存款60000贷：短期借款60000(2)1月末预提当月利息60000×8％÷12=400(元)借：财务费用400贷：应付利息4002月末预提当月利息的处理同上。(3)3月末支付本季度应付利息时：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。(4)10月1日借款期

4、满，偿还借款本金时：借：短期借款60000贷：银行存款60000第三节应交税费一、应交税费概述应交税费是指企业根据税法规定计算的应当缴纳的各种税款。“应交税费”——应交增值税——未交增值税——应交营业税——应交消费税——应交资源税——应交所得税——应交土地增值税——应交城市维护建设税“应交税费”——应交房产税——应交土地使用税——应交车船使用税——应交个人所得税二、应交税费的核算(一)应交增值税的核算《中华人民共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月

5、1日起施行。二、应交税费的核算(一)应交增值税的核算1.增值税概述增值税——是指对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税的纳税人——是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。一般纳税企业：当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额小规模纳税企业：应纳税额=销售额×征收率2．一般纳税企业的会计处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”在“应交增值税”明细账户内，应设置“进

6、项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额等专栏。(1)采购物资和接受应税劳务借:材料采购、在途物资、生产成本、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用（按成本）应交税费-增值税（进项税）贷：应付账款、应付票据银行存款等（按实际支付价款）（2）企业购入免税农产品借:应交税费-增值税（进项税）（按买价和规定的扣除率）材料采购、原材料（买价-税费）贷：应付账款、应付票据银行存款等（按实际支付价款）[例]甲公司购入原材料一批，增值税专用发票

7、上注明货款30000元，增值税额5100元，货物尚未到达，款项以银行存款支付。借：在途物资30000应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷：银行存款35100[例]甲公司向A公司购入不需要安装的设备一台，价款及价外费用100000元，增值税专用发票上注明的增值税额为17000元，款项尚未支付。借：固定资产117000贷：应付账款——A公司117000[例]甲公司收购农产品一批，价款50000元，规定的扣除率为13％，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。借：在途物资43500应交税费——应交增值税(

8、进项税额)6500贷：银行存款50000[例]甲公司生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用2000元，增值税额340元，款项已用银行存款支付。借：制造费用2000应交税费——应交增值税(进项税额)340贷：银行存款2340(4)进项税额转出企业因购进货物、在产品或产成品等发生非常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额应转入有关账户，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等账户，贷记“应交税金—应