事业单位会计制度解读(二)

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1、事业单位会计制度解读(二)资产类重点科目的运用:1.国库支付业务重点关注:(1)核算内容零余额账户用款额度;财政应返还额度。(2)明细核算财政应返还额度:设置“财政直接支付”“财政授权支付”两个明细科目。(3)日常核算【案例】收到“授权支付到账通知书”,列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。借:零余额账户用款额度                                      200000贷:财政补助收入—基本支出(日常公用经费)                  200000(4)年终结

2、余资金的处理【案例】年终,代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。借:财政应返还额度——财政授权支付                          100000贷:零余额账户用款额度                                      100000(5)国库支付款项退回的处理①财政直接支付以前年度支付:借:财政应返还额度贷:财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付:借:财政补助收入贷:事业支出/存货等②财政授权支付以前年度支付:借:零余额账户用款额度贷:财政补助转/财政补助结

3、余/存货等本年度支付:借:零余额账户用款额度贷:事业支出/存货等【案例】发生了授权支付额度退回业务,金额6万元,属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。借:零余额账户用款额度                                       60000贷:财政补助结余                                             600002.应收及预付款项新旧制度主要变化:应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款(商业汇票到期收不到票款→应收账款)。逾期3年或以上、

4、有确凿证据表明无法收回,要报批核销,先转入“待处置资产损溢”,报批核销时计入“其他支出”,以后又收回时计入“其他收入”。“预付账款”明细核算或辅助登记,要区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记。【案例】甲单位签发的商业汇票到期,金额3万元尚未收到。借:应收账款——甲单位                                       30000贷:应收票据                                                 30000【案例】乙单位的应收账

5、款2万元已逾期3年,确实已无法收回,经批准核销。转入待处置资产:借:待处置资产损溢——处置资产价值                           20000贷:应收账款——乙单位                                       20000经批准核销:借:其他支出——应收账款核销                                 20000贷:待处置资产损溢——处置资产价值                           200003.存货新旧制度主要变化:

6、(1)“存货”科目核算范围扩大(2)改进盘盈盘亏处理方法重点关注:(1)核算内容、明细核算或辅助登记区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记取得的存货成本。(2)自行加工存货设置“生产成本”明细科目(不再限于内部成本核算)。成本构成:直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费。(3)接受捐赠/无偿调入存货有关凭据(加相关费用)金额→同类或类似资产的市场价格(加相关费用)→名义金额入账。借:存货(按照确定的成本)贷:银行存款等 (按照发生的相关税费、运输费等)其他收入(按照其差额)以名义金额入账发生的

7、相关税费、运输费等列其他支出。(4)购进存货一般纳税人购进非自用材料,考虑增值税进项税额。【案例】购进甲材料价额10 000元,增值税1700元,运输费300元,款项通过零余额账户支付,材料已入库。借:存货——甲材料(财政补助资金)                           12000贷:零余额账户用款额度                                       12000如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料,款项以银行存款支付。借:存货——甲材料(其他资金)       

8、                        10300应缴税费——应缴增值税(进项税额)                        1700贷:银行存款                                                 120004.投资——短期投资、长期投资新旧制度主要变化:(1)区分长短期分设科目设“短期投资”、“长期投资”科目。(2)原“事业基金——投资基金”→“非流动

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