研发费用加计扣除及辅助账

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1、高级经济师注册会计师张海涛注册税务师研发费加计扣除及建账实操2目录一、研发费用政策差异二、与研发有关的税务管理三、研发费用辅助账建账3一、研发费用政策差异4一、研发费用政策差异记账：财企【2007】194号高新：国科发火【2016】195号加计：财税〔2015〕119号国家税务总局公告2015年第97号5一、研发费用政策差异（一）人员人工费用记账：在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金、福利费等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用高新：科技人员工资+五险一金+兼职劳务费加计：直接（无在职）从事研发活

2、动人员的工资、五险一金，以及外聘研发人员的劳务费用6一、研发费用政策差异1、研发活动人员和科技人员范围研发人员：包括研究人员+技术人员+辅助人员科技人员：直接从事研发和相关技术创新活动人员+专门从事上述活动的管理+专门提供直接技术服务人员2、研发（科技）人员工作时间3、补充医疗、补充养老等商业保险7一、研发费用政策差异4、培训费、福利费归集5、间接从事研发的人工6、一人多项目如何分摊7、劳务费问题8一、研发费用政策差异（二）直接投入费用记账、高新、研发基本同1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。材料、燃料——领用单动

3、力费如电费——双重分摊的现实性（后续同）2、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。9一、研发费用政策差异3、维修、租赁用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用（不含房产），以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。问题：（1）多用途分摊：外购/内部发生（2）研发区别：不含不动产租赁和维修10一、研发费用政策差异（三）折旧和长期待摊费用记账：用于研发活动的仪器、设备和建筑物的折旧费高新：用于研究开发活动的仪器、设

4、备和建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。研发：用于研发活动的仪器、设备的折旧费11一、研发费用政策差异注意：1、若选择加速折旧优惠，按会计折旧加计，加计金额但不得超过税收额（如会计1.5年，税收1.8年）2、建筑物折旧，加计不适用3、长期待摊仅高新适用12一、研发费用政策差异（四）设计试验记账、高新和研发同新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费。13一、研发费用政策差异（五）无形资产摊销记账、高新和研发同用于研发活动的

5、软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。1、购买知识产权形成无形资产2、自主研发资本化形成无形资产（摊销额确认）3、股东无形资产投资形成无形资产（非货币出资、技术转让涉税问题）14一、研发费用政策差异（六）委托研发委托研发：按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除费用明细：委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。企业委托境外研发：不得加计扣除问题：境外分公司研发；受境外委托研发；关联受托方提供明细低于80%

6、怎么办15一、研发费用政策差异（七）其他相关费用记账：全额高新：加计+通讯费，不超20%（计算方法）加计：技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费等（无办公费、招待费、交通费）。不超10%（计算方法）16一、研发费用政策差异（八）政府科研补助用于研发记账和高新：正常确认加计扣除：不得扣除（作为不征税收入处理的财政性资金用于研发）17一、研发费用政策差异（九）研发形成辅料或产品对外销售记账和高新：无此要求加计扣除：

7、1、日常研发计入研发费用，但形成的下脚料、残次品、中间试制品等销售的，该收入要冲减研发费用2、企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除问题：当年未出售，以后年度出售如何扣除？18一、研发费用政策差异（十）负面清单记账和高新：无此要求不能加计扣除的活动1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。19一、研发费用政策差异4.对现存产品、服务、技术、材料或工

8、艺流程进行的重复或简单改变。5、市场调查研究、效率调查或管理研究。6、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。20一、研发费用政策差异不能加计的行业1、烟草制造业。2、住宿和餐饮业。3、批发和零售业。4、房地产业。5、租赁和商务服务业。6、娱乐