2017会计准则变化解读报告

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1、2017会计准则最新变化解读报告前言2017年3月310，财政部修订发布了《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计呈》、《企业会计准则第23号一一金融资产转移》和《企业会计准则第24号一一套期会计》等三项金融工具相关会计准则。作为全球财经教育领导者，高顿预计，财政部将相继对收入准则、政府补助准则等进行重大修订。结合目前情况，《企业会计准则第14号一一收入（修订）（征求意见稿）》、《企业会计准则第16号一一政府补助（修订）（征求意见稿）》均已出台多时，鉴于收入准则也将对绝大多数企业产生深远影响，高

2、顿研究院基于对金融工具准则的深入研究，结合对收入、政府补助、持有待售非流动资产等准则的征求意见稿的理解，权威发布《2047会计准则最新变化解读报告》！报告汇总解读最新金融工具会计准则、收入准则征求意见稿、政府补助准则修订意见稿、持有待售非流动资产修订意见稿，结合案例研究分析四大类准则变化点及在企业实际操作中的应用。（注意：收入、政府补助、持有待書非流动资产准则内容，具体应以最终文件为准。）2017年05月06日目录第一部分最新金融工具会计准则解读4修订背景41.2修订的主要内容41.3金融资产分类

3、原则61.3.1金融资产分类标准61.3.2金融资产的"三分类〃61.3.3金融资产分类示例101.4金融负债的最新变化11「5嵌入衍生工具的简化处理11「6金融工具减值一以“预期损失模型〃替代“已发生损失模型〃12「7金融资产转移一金融资产转移判断原则及会计处理进一步明确181.8套期会计一与企业风险管理活动联系更紧密191.9新准则执行时间21第二部分收入准则征求意见稿解读222.1修订背景222.2修订的主要内容232.3适用范围232.4收入确认“新模型〃242.4.1识别与客户订立的合同

4、242.4.3确定交易价格27244将交易价格分摊至单独的履约义务292.4.5在主体履行履约义务时确认收入302.5细化特殊交易的会计处理312.6预计实施时间312.7预计对不同行业产生的影响31第三部分政府补助准则修订意见稿解读323.1准则修订的背景323.2准则修订的主要内容32第四部分持有待售非流动资产准则修订意见稿解读344.1准则修订的背景34344.2准则修订的主要内容第一部分最新金融工具会计准则解读仁1修订背景为切实解决企业金融工具相关会计实务问题随着我国多层次资本市场的建设、

5、金融创新的发展和对外开放的深化，有关金融工具会计出现了一些新情况和新问题：金融工具分类和计量过于复杂且主观性强；金融资产转移的会计处理过于原则；金融资产证券化会计实务指导不够；套期会计与企业风险管理实务脱节。与国际会计准则趙同的要求2008年爆发的金融危机将金融工具会计准则推向风口浪尖。后金融危机时期，国际会计准则理事会颁布的《国际财务报告准则第9号一金融工具》和美国财务会计准则委员会发布的《金融工具一信用损失》均对金融工具准则进行了重大变革。按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图

6、》（财会〔2010〕10号）的要求，中国借鉴《国际财务报告准则第9号一一金融工具》并结合中国实际情况和需要，修订了金融工具相关会计准则。仁2修订的主要内容金融资产的分类原则・金融资产分类标准：基于业务模式和合同现金流最特征・金融资产"三分类〃・金融资产分类示例浪仝仝曰士仝曰區干非仝訓I落立•审占垛昭叵额亡力kTEP•金融负债的最新变化嵌入式衍生品的〃简化〃处理•主合同为金融资产的会计处理■主合同为非金融资产的会计处理金融工具减值■由"预期损失模型〃替代“已发生损失模型〃•预期损失模型的核心："三阶

7、段〃的会计处理方法金融资产转移■对企业判断是否保留了对被转移金融资产的控制提供了更多指引-明确资产证券化等特殊业务终止确认的判断标准■增加了继续涉入情况下相关负债的计量•明确了不满足终止确认条件情况下转入方的会计处理套期会计■拓宽套期工具和被套期项目范围■改进套期有效性评估：从“定量〃到〃定性〃•引入套期关系〃再平衡〃机制■增加套期会计中期权时间价值的会计处理方法■増加套期会计中信用风险敞口的公允价值选择权仁3金融资产类原则1.3.1金融资产分类标准新分类标准■标准之一：企业管理金融资产的业务模式

8、■标准之二：收取合同现金流量的特征1.3.2金融资产的"三分类〃什么是企业管理金融资产的〃业务模式〃?业务模式是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式共有三种：收取合同现金流、出售金融资产、两者兼有。彥高顿观点一业务模式企业应根据其整体如何管理金融资产以达成业务目标而非管理层对个别金融工具的意图来评估其业务模式，因此并非是在单个的金融工具基础之上，而应该是在更高的层次上进行评估（如业务单位层面）主体管理金融资产的业务模式是客观事实，而不仅仅是一项认定，通常可以从主体为实现