内控鉴证与财务报告质量——兼论内控审计是否比内控审核更有效

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1、网络首发时间：2016-08-3018:24审计与经济研究2016,05(31),38-49内控鉴证与财务报告质量兼论内控审计是否比内控审核更有效钟子英高丽广东外语外贸大学会计学院导出/参考文献关注分享收藏打印摘要：利用沪深A股非金融类上市公司2007-2013年内控审计、审核报告数据,研究发现:经过内控鉴证的公司，财务报告质量显著高于未经内控鉴证的公司；经过内控审计的公司，财务报告质量显著高于经过内控审核的公司。这不仅证明内控鉴证能够提高企业财务报告的质量，而且说明内控审计比内控审核更有效地提升了财务报告质量

2、，可见，我国内控规范体系以内控审计替代内控审核是必要且有效的。关键词：内部控制;盈余质量;财务报告质量;内部控制鉴证;内部控制审计;内部控制审核;审计收费;作者简介：钟子英(1978-),女,江西赣州人,广东外语外贸大学会计学院讲师，博士，从事内部控制、公司金融、财务会计研究；作者简介：高丽(1979-),女,湖南石门人，暨南大学管理学院博士研究生,从事行为财务与资产定价研究。收稿日期：2015-11-05基金：广东省自然科学基金项目(S2013010013890)InternalControlAttestat

3、ionandQualityofFinancialSta/tements:IsInternalControlAuditMoreEffectiveThanInternalControlReview?ZHONGZiyingGAOLiSchoolofAccounting,GuangdongUniversityofForeignStudiesandTrade;SchoolofManagement，JinanUniversity;Abstract：Thispaperexamineswhetherinternalcontro

4、lauditismoreeffectivelythaninternalreviewonimprovingfinancialreportquality.Westudytheassociationbetweeninternalcontrolaudit/reviewreportandaccrualqualitybasedonpanelmodelandDTD(differeneeindifference)modelandwefind:1)thecompaniesthathavereceivesaninternalcon

5、trolauditreportorinternalcontrolreviewreporthavehigheraccrualqualitythanthecompaniesthathaven"treceiveddnyinternalattestationreport;2)thecompaniesthathavereceivedaninternalcontrolauditreporthavehigheraccrualqualitythanthecompaniesthathavereceivedaninternalco

6、ntrolreviewreport.ThisresearchresuItsprovethatinternalcontrolauditismoreeffectivelythaninternalcontrolreviewandexternaloversightaroundinternalcontrolisnecessaryandeffective.Keyword：interrmlcontrol;earningsmanagement;qualityoffinancialstatements;internalcontr

7、olattestation;internalcontrolaudit;internalcontrolreview;auditfees;Received：2015-11-05一、引言美国萨班斯法案实施后,全球主要的证券市场纷纷效仿美国的做法，不仅要求企业披露管理层对内部控制有效性的自我评价报告，而且要求披露注册会计师对内部控制有效性发表的鉴证报告QIo这一要求期望通过第三方鉴证，合理保证企业内部控制的有效性，进而提高财务报告的质量。成木高昂的内控鉴证能否提高财务报告的质量一直是各界共同关心的话题。然而囿于内控鉴证

8、与财务报告质量Z间严重的内生性，内控鉴证对财务报告质量的作用难以充分观测；同时，内控鉴证与其他因素对财务报告质量的影响也难以分离。内控鉴证对财务报告质量的影响有待进一步的实证检验。此外,在我国2010年内控规范体系中的《内部控制审计指引》确认将内控鉴证定位为内控审计之前，关于内控鉴证究竟应当定位于合理保证的内控审计还是有限保证的内控审核，理论界与实务界展开了激烈的争论。支持内控审核的一