加强防范税务稽查风险之法

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1、加强防范税务稽查风险之法随着我国法律体系的逐步健全和社会主义市场经济的逐步完善，纳税人法律意识的增强和国家对执法行为的规范及各项责任追究制度的建立，税务稽杳人员所承担的法律责任越來越重大，负有对纳税人、扣缴义务人进行监督的职责，并对做出的税务稽查结论的公正性负责，一旦税务稽查机关和稽查人员做岀的税务稽查意见失当，或执法过程中违反有关法律法规规定，必将承担相应的风险。税务稽查作为税收征管屮的“重屮Z重”，它对于查处税收违法行为,保障国家税收收入，促进依法纳税，保证税法的实施，起着积极而重要的作用。因此，控制和防范税务稽

2、查风险，已成为一个不容忽视的问题。虽然，稽查风险是客观存在的，不可能完全避免，但从稽查执法实践角度来看，是可以采取有效措施加以防范和控制的。在此，本文就这一情况系统地对税务稽查风险的类型、表现、成因，以及控制和防范税务稽查风险的建议进行了研究。一、税务稽查风险的概述(-)税务稽查风险的含义税务稽查风险主要指稽查机关和稽查人员做岀的稽查意见失当，或执法过程屮违反有关法律法规的规定所造成的风险。(-)税务稽查风险的表现形式税务稽查风险主要表现形式有两种：1•人身风险：对稽查人员來说，稽查工作是-个高风险的岗位，作为税务稽

3、查执法的先锋，经常要和涉税违法分子作最激烈的斗争，最容易受到暴力抗税分子的侵犯。2.职务风险：它包括主观故意和客观过失两种，税务稽查人员作为独立的税务行政执法主体的实际执行者，在执法中稍有不慎，就会有引发职务渎职的行为或渎职犯罪的风险。二、税务稽查风险的特点税务稽查风险既具备风险的一般特性，又具有自身的特点，具体地说包括如下几个方面：(-)税务稽查风险的一般特点1•税务稽查风险存在的客观性税务稽查需要利用专业知识和经验进行判断，而只要冇判断，就会出现判断正确或错误及判断被接受或被拒绝的问题，就会给稽查工作造成一定的风

4、险。2.税务稽查风险损失的严重性税务稽查风险的损失是严重的，一旦发生，不仅会导致国家税收的流失，而且还会使得被杳对象因其合法权益受到损害而耍求给予赔偿。此外，严重的税务稽查风险不仅会损害税务机关的社会形象，还会使有关当事人承担相应的责任。(-)税务稽查风险的自身特点1.税务稽查风险形成的全过程、多因素性税务稽查风险是由检查风险、固有风险和控制风险等多种因素构成的，普遍存在于稽查过程的各个环节，贯穿于稽查过程的始终，既有被查对彖本身方而的因素，也有稽查人员方而的因素。稽查过程屮任何一个环节的疏忽大意，都可能导致或增加最

5、终的稽杳风险。2.税务稽查风险的潜在性、可能性税务稽查风险潜在地存在于税务稽查工作屮。只有当税务稽查人员被要求对其工作失误和判断错误负责任，对其造成的损失进行赔偿时，潜在的稽查风险才传化为现实的损失，但稽查风险是可以控制的，稽查人员可以通过各种冇效的于段来降低稽杳风险。在稽杳风险的三个要素中，固有风险和控制风险是不能控制的，只有检查风险是可以控制的。只要稽查人员在稽查业务执行过程屮预先设定，就可以通过控制检查风险达到降低总体稽查风险的口的。三、税务稽查风险的类型根据税务稽查风险的特点，口J以将其划分为证据性风险、行为

6、性风险和潜在性风险三类。(一)证据性风险证据性风险是指书面证据、实物证据或证人证言不真实、不充分或不合法,证据间关联性不强，证据的证明力弱，由此带来的稽查风险。该风险表现为：没有对证据进行认真鉴别，出现了伪证和假证；账面上存在重大疑点，与同行业相比，或与企业以往年度的财务状况、经营规模、税收负担相比，存在着涉税违法的重大疑点，但在当时的稽杳背景下，无法寻找到充分可靠的证据，检查人员只能发表无问题的结论。(-)行为性风险行为性风险是指应该作为而不作为，不该作为而乱作为，可能受到行政责任或法律追究的风险。该风险表现为：重

7、实体、轻程序，执法文书不到位；违反稽查取证法定程序，从而影响证据的合法性和证明力；被查对彖故意让财务报表和账簿凭证发生错误，但检查时仍然未能发现，导致发表无问题的结论；滥用口由裁量权，处罚显失公正；索贿受贿、玩忽职守或徇私舞弊，对被杳对象的涉税违法行为视而不见，英至通风报信助其逃避税务机关检查，造成不补、少补税款，可能被追究行政或刑事责任；稽查监督管理部门没有建立完善的内部监督机制，缺乏标准化的稽查管理制度，选案、实施、审理、执行四个环节分工I■办作不到位，导致税务稽查行为失范。(三)潜在性风险潜在性风险是指被稽查对

8、彖经营理念、经营状况、法律环境、行业性质等方而的固冇特点，引发的税务稽查处理意见不当的可能性。该风险表现为：被稽查对象的管理层投机取巧、不愿守法经营，或者财务人员业务能力不强，就会使会计报表错报的可能性人大提高；当企业遭受來自各方面的异常压力，急欲达到期望的经济利益或满足特定的财务指标吋，相关报表项口的潜在风险就相对较大；临近会计期末发生的异常