基于价值的成本管理研究_以电信市场为例_

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1、DOI:10.19641/j.cnki.42-1290/f.2017.19.006ࠎႿࡎᆴӮЧܵ৘࿹࣮——以电信市场为例ຳྮӉ（高级会计师），ࣁۚѯ【摘要】价值成本管理顺着时间和空间的演变路径，清晰地呈现出“静态、结果——动态、过程——战略、柔性”的三阶段发展脉络。价值管理牵引企业“应该往哪里去”，成本管理规制企业“应该怎么走”，由此构建一个围绕价值的双层成本管理逻辑框架，以指引电信企业从视野、定位、架构、方法等层面体系重构其成本管理策略。【关键词】价值管理；成本管理；战略；电信市场【中图分类号】F275【文献标

2、识码】A【文章编号】1004-0994（2017）19-0031-5“价值”是企业管理中包容性与可塑性最强的概因为电信行业属于寡头垄断行业，又呈现强竞争性，念，它渗透进各个管理领域的理论核心，被塑造出丰成本投入高且相对粗放，因此蕴含着很大的成本管富内涵并呈现不同形态，企业是以价值为中枢构建理空间；而且电信企业处于价值链核心位置，对上下可持续竞争能力体系的。工业化时代，资本最初是企游企业影响程度高，产品结构丰富，多元化经营带来业经营获取的利润盈余的堆积，逐渐形成产业资本。的成本协同度高且损耗大。产业资本家受特定历史

3、条件和地位局限，偏重短期一、价值成本管理理论及演进价值，利润最大化的价值管理理念在微观企业实务领域长期占据着绝对主角地位，此时成本管理是封č၂ĎࡎᆴӮЧܵ৘೘ࢨ؍ં闭的、静态的、结果导向的。产业资本冗余后会向上1.基于静态、结果视角的价值成本管理。工业升级，资本投向其他领域，形成投资资本。投资家眼化时代兴起的大规模制造和科学管理方法，激发了光更为长远，对价值的追求延伸到未来自由现金流企业对于成本控制和盈利能力的关注热情，从而催量和剩余收益等层面，成本管理的过程和动态属性生出初始形态的价值管理。逐步显现并发展成熟。

4、当投资资本累积到一定程度20世纪初期费舍（1906）的资本价值理论应当时，一部分资本会进一步升级为金融资本，变成更广是价值管理理论的雏形。以20世纪40年代美国通用泛经济领域的资本。金融家嗅觉更为敏锐，伴随着信电气提出的价值工程（ValueEngineering）为基础，还息经济时代产业边界的模糊和颠覆，价值管理在空发展出一套具备很强实用性和可操作性的有助于节间上广域辐射，由此产生价值链和价值网的概念，而约资源、提高效用、降低成本的价值分析方法。这一成本管理也更多呈现开放、柔性和系统属性，上升到方法由于简便易行、

5、行之有效，引起了世界各国的普战略成本层面。遍重视。价值管理和成本管理在不同时期相互影响、相这一阶段的价值管理具有几个典型特征：第一，互融合，本文以电信市场为例，从相对宏观的视角，注重实用型、工具型的价值分析方法，聚焦某一价值结合两者动态演变的进程，归纳出一般性的框架体节点进行自发性的管理技术变革创新；第二，脱胎于系。选择电信行业进行成本管理研究具有现实意义，企业实践，是内生性的、基于微观的方法论的价值管【基金项目】财政部全国会计领军人才培养工程特殊支持计划课题研究项目“中国电信运营企业成本管理的理论与实践”（项目

6、编号：CU12-1301-2015-000928）2017.19财会月刊·31·□理；第三，以“利润最大化”为价值中枢。此时的价值和过程性的特征，是在面临复杂内外环境基础上，对管理拘泥于经济价值创造的工具性测量和管理，成传统成本管理叠加了“时间”维度的改进和再造。此本管理是结果导向、报表导向和利润导向的，具有时，企业成本管理的关键不再局限于公司产品和市“对前瞻性信息、无形资产信息以及非财务信息等披场结构，而在于对市场趋势的适应性和对变化的顾露不足，偏重短期盈利表现，容易诱发利润操纵或盈客需求的反应能力。动态成本管

7、理能力强的企业能余管理行为，采用单一财务指标评价，难以引导企业够使它们的资源和能力随时间变化而改变，并且能长期平衡发展和可持续增长”的缺陷。尽管存在理论利用新的市场机会来创造新的竞争优势。这一阶段，上的各种局限，但这类价值管理方法在实务界仍然准时生产方式（JIT）、全面质量管理（TQc）、作业成占据最广泛的应用空间，表现出巨大适应性和旺盛本管理（ABC）、全面成本管理（TCM）等成本管理方生命力。法和技术相继形成并得到运用。各种管理理论和方20世纪60年代以成本管理获取竞争优势是通法的出现，极大地丰富了成本管理的

8、内涵，为企业适过现代化大规模生产制造实现的，到20世纪80年应全球化、信息化的市场环境提供了条件。代，企业开始注重在成本节约的基础上提升产品质3.基于战略、柔性视角的价值成本管理。有两量（穆林娟、贾琦，2012）。在此之前的成本管理一直种交互作用的力量促成传统的企业和产业边界被彻被冠以“传统”名义，是“生产导向性”的，成本管理的底打破：一是企业之间不断强化的合作、集聚、联