试论通货膨胀对会计的影响及其对策

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1、朱项平【作者简介】朱项平上海财经大学研究生世界上大多数国家的财务报表是以历史成本原则和币值稳定假设为基础编制的。在币值稳定或基木稳定的情况下，以历史成木为基础编制的财务报表，基本上能够反映企业真实的财务状况和经营成果。但是，在当前世界各国普遍存在不同程度的通货膨胀的悄况下，币值稳定这一假设受到了严重的冲击。自二战以来，尤其是六十年代以来西方国家持续性的通货膨胀，使货币价值一再下跌，货币的购买力不断下降。严重的通货膨胀，极人地动摇了会计计暈的币值稳定假设，并对以历史成木为基础的财务报表体系发生了很人的冲

2、击和影响。为了消除通货膨胀对会计计量的影响，真实反映企业的财务状况和经营成果，许多会计人员进行了系列的研究探索，通货膨胀会计也因此得到了较快的发展。国际会计准则委员会(LASC)针对世界范用内的通货膨胀，先后公布了15号和29号两个会计准则。进入八I-年代后，大多数国家的通胀率普遍冇所下降，但是我国自改革开放以来，物价上涨很快，尤其是近两年我国的通胀率始终保持两位数的水平，个别地区甚至超过20%o通货膨胀率居高不下，对我国的会计影响很人。研究通货膨胀对我国会计的影响及其对策，是广人的会计人员而临的一个

3、重要课题，具有重大的现实意义。下而，笔者将就此谈谈个人的点滴之见,以期能对我国的广大会计工作人员有所启迪、帮助。一、通货膨胀对会计的彩响1.对企业财务状况的影响。通货膨胀直接影响到金业资产的计价。资产可以区分为货币性资产和非货币性资产。货币性资产是指以木项目的货币额表示的资产，包括现金和可以迅速变换为现金的资产，如现金、银行存款、短期投资、应收帐款、应收票据等。在通货膨胀期间，货币性资产的名义价值不变，但其实际价值会因购买力下降而受到损失。如某企业因赊销一批商晶而产生应收帐款100,000元，9个月后

4、收回这笔款项，如果这一期间的通货膨胀率为12%,则收回款项1()(),()(X)元购买力价值仅为89,286元，损失了10,714元。通货膨胀对非货币性资产也会产生影响，表现为资产的帐面价值严重偏离市价。通货膨胀对负债的影响与它对资产影响相反。如果企业拥有货币性负债，则企业在未来将以较便宜的现金支付其债务。因此，在通货膨胀条件下，企业应尽量减少其拥有的货币性资产，而增加持有的货币性负债；或者说加紧催收应收帐款，争取获得较长时期的商业信用，这对企业有利。1.虚增经营成果，导致虚利实分。在通货膨胀条件下，

5、企业取得的收入是按当时的货币购买力反映的，而与Z配比的成本费用，却有很大部分反映的是过去物价较低时的货币购买力。这样髙估收益，低估成木，势必导致利润虚增，计算出来的利润不能正确反映企业当期的经营成果。按历史成木配比的存货成本、折旧费用不能在实物上补偿其实际损耗，从而使企业连简单的再生产也难以维持，自然更谈不上扩人再生产了。如企业于5年前购进一台设备，价值200万元，佔计可使用10年，按直线法计提折I山每年计提20万元，等到10年期满计提满200万元折I口额时，那时同样的设备可能因物价上涨而需500万元

6、才能购买到。这样仅凭折I口是难以更新设备的，企业的生产规模势必萎缩。在通货膨胀期间，由于费用低估，会影响到企业的简单再生产难以在原有规模上进行。利润虚增的另一个大的副作用，就是导致虚利实分。利润额大了，按利润计算的所得税也多，企业要多交税；同时，由于帐而利润多，投资者要求分派更多的利润，屣员也要求更高的工资和更多的奖金。这样做的示果,不是引发各种矛盾，就是涸泽而渔，把本应用于更新固定资产或补充流动资金的那一部分资金当作盈利瓜分掉。有部分企业，在经营的丽儿年捷报频传，利润指标节节攀升，可好景不长，几年之

7、示，企业就不得不破产倒闭或靠贷款苟延时间，其屮的教训不能不引以为戒！2.使报表资料缺乏可比性，增人了报表使用者理解的困难。可比性原则不仅要求企业与企业之间的会计指标口径一致，相互可比，而且要求同一金业的会计指标在询后各会计期间也要可比。但是在存在较高通货膨胀率的悄况下，仍以历史成木原则和币值稳定假设为基础进行会计核算、编制会计报表，而不进行相应的调整和处理，则会计信息的可比性要大大打折扣。如建造一幢相同的大楼，1986年的成本为300万元，而1994年则需900万元，尽管两幢大楼的实际经济价值是一样的

8、，但后者的帐而价值却高出询者2倍。在编制资产负债表时如果不考虑物价上涨因索，则很容易导致报表使用者作出错误的判断。再如宝山钢铁总厂,1994年资产评估前的帐而价值为290亿元，1994年宝钢聘请了国内外箸名的资产评估专家对其资产进行评估，评估价值为55()亿元，高岀帐面价值26()亿元之巨。同样的厂房、机器设备等，用历史成木反映和用现时重置成木反映，其价值相差近90%o宝钢建成投产的时间还不长，就有如此大的差界，对于一些在六、七十年代建成的老厂来说，其资