财经税收浅谈资本弱化税制的制定

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2、用的两种方法:“安全港规则”和“正常交易原则”进行详细的介绍。［关键词］资本弱化安全港规则正常交易原则资本弱化税制是用來対资本弱化这种避税行为进行规制的措施。英国早在1970年就制定了资本弱化税制;美国1976年也建立起资本弱化税制;其后，法国、德国、加拿大、澳人利亚等国也相继引入和制这定了这一税制。各国的资木弱化税制一般部在所得税或公司税法中。1987年OECD的财政事务委员会发布了关于资本弱化的报告，它列举了资本弱化的不同形式和各国采取的不同扌曲施，将可以适川的方法分成两个种类，即“固定比率”方法和“正常交易原则”。一、安

3、全港规则安全港规则也称为固定债务与股木比率方法，即在税收上对债务资木和权益资木的比例进行限制，如果公司债务对股本的比率在税法规定的固定比率之内侧债务的利息支出允许在税前扣除如果公司债务对•股本的比率超过税法规定的固定比率，则超过固定比率部分的债务利息支出不允许在税前扌II除，并将超过固定比率部分的债务利息视同股息征收所得税。这一固定比率在税法上称为安全港。安全港代表在税前扣除上港内是安全的、免税的，港外则是不安全的、征税的。多数实行资木弱化税制的国家都采用这种方法。各国规定的固定比率有高有低，实行1.5:1的有法国、美国；实行

4、2：1的有葡-萄牙；实行3：1的国家最多，有澳大利亚、徳国、H本、加拿大、南非、新西兰、韩国、西班牙等国;荷兰规定为6：1,凡债务/股权比率超过以上标准视为资木弱化。安全港比例的高低说明各国对资木弱化避税的限制的严格程度不同，比例越低说明限制越严格，相反越高越宽松。既然采用债务对股本的固定比率作为标准，资本弱化税制对如何计算这一比率有进一步的考虑：1.贷款类型的税收处理区别。即债务/股权比例的分子部分，具体包括哪些类型的债务,各国的规则有不同的规定。能够达成共识的是由特定股东提供的固定利率中长期贷款，由于其具冇投资替代性，所以

5、各国都认为应属于债务资本。关于短期贷款、背靠背贷款、由无关联第三方提供却有关联方抵押或担保的贷款、及混合贷款等债务形式是否属于债务资木，各国的规定十分不同。1.贷款资本金的税收确认时间。金业各种贷款的期限不同，贷入的时间也不同，贷款总是处于动态，何吋将贷款余额计入安全港计算公式的分子，各国也有不同的规定：主要以美国使用的年底法，西班牙和口木使用的平均法，加拿大使用的最大法和德国的时点法为主。2.安全港规则的适用对彖。各国对安全港比率在适用对象上是不同的。有的国家以公司整体作为计算对彖的(使用这种方式的国家校少)，冇的国家以单个

6、股东分别计算(使川此方法的国家较多)，有的国家以非居民股东作为整体计算，有的国家则以公司整体计算的债务与股木的比率和非居民股东整体计算债务与股本比率同时超过安全港的情况下，才适用资木弱化税制。3.特定的股东。在适用资本弱化税制吋，大多数国家都要求公司和贷款的提供人Z间存在关联关系或其他特殊关系。而R大多数国家资木弱化税制要求的特定股东是“非居民股东”,如澳人利亚、加拿人、徳国等;而有的国家则不要求特定股东一定于來自于境外，国内的股东同样也适用于资本弱化税制的制裁，如美国和英国。4.超过比率的债务利息的处理方式。如果特定股东的债

7、务/股权比例超过了法定的安全港比率。可以认定资木弱化的存在的。一般可以通过这样的公式计算出超过安全港比率的贷款产生的超额利息。对于超额利息一般有两种处理方法:一是超额利息不允许作为费用在税前扣除;二是将超额利息视为利润分配或股息。二、正常交易规则正常交易规则也称为独立企业法，即在确定贷款或募股资金的特征时，要看关联方的贷款条件是否与非关联方的贷款条件相同，如果不同，则关联方的贷款可能被视为隐蔽的募股，要按有关法规对利息征税。企业向关联方收支的利息，应按照没有关联关系、非受控和独立的企业间的正常利率水平支付利息。凡不按照独立金业

8、原则提高利率、多支付利息，转移利润的，税务机关将把利息视为股息，按照股息的规定征收所得税。在正常交易规则下，各个国家制定不同适用资本弱化税制的关联金业标准，同时对正常交易规则利息进行支付测试：税务当局必须逐一检查借贷双方是否存在以下问题，找到关联方之间的特殊联系：(1)公司债