第七章 资源税法

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1、第七章资源税法第一节　资源税基本原理　　第二节　纳税义务人、税目、单位税额第三节　课税数量与应纳税额的计算　　第四节税收优惠和征收管理第一节　资源税基本原理一、资源税的概念资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。二、资源税计税方法由于资源税的课税对象主要为计量单位标准的矿产资源，因此在对资源征税时，往往采用从量定额的征收方法，不仅计算简单，而且便于管理。变化：自2010年6月1日起，在新疆开采原油、天然气缴纳资源税的纳税人，原油、天然气资源税改为从价计征，税

2、率为5%。第二节纳税义务人、税目、单位税额一、纳税人（一）般规定：资源税纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。（二）两种特殊情况：1.中外合作开采石油、天然气，按照现行税法征收矿区使用费，暂不征收资源税。2.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位，为资源税的扣缴义务人。【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（　）。A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业【答案】ACD二、资源税的税目：7大类，它们是：1.原油。是

3、指开采的天然原油，不包括人造石油。.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4.其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。5.黑色金属矿原矿。6.有色金属矿原矿。7.盐。包括固体盐、液体盐。【例题·多选题】下列各项中，属于资源税应税产品的有（　）。A.石灰石B.煤矿瓦斯C.井矿盐D.进口原油【答案】AC（三）、单位税额：资源税采用定额税率，也称固定税额。自2010年6月1日起，在新疆开采原油、天然气缴纳资源税的纳税人，原油、

4、天然气资源税改为从价计征，税率为5%。第三节课税数量与应纳税额的计算一、课税数量：（一）一般规定资源税实行从量定额征收，课税数量是税额计算的关键。课税数量确定的基本要求是：1.纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。2.纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。（二）课税数量确定的一些具体方法：1、煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率将加工产品实际销量和自用量折算还原成原煤数量作为课税数量。2、金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可

5、将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。3、纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税。纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。【例题·多选题】某铜矿本月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（　）A.资源税1.68万元B.资源税2.4万元C.增值税78万元D.增值税102万元【答案】BD【解析】应纳资源税=4000÷20%×1.2=24000（元）;应纳增值税=1500×4000×17%=10

6、20000（元）【例题·单选题】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳（　）资源税。A.36万元B.61万元C.25万元D.31万元【答案】D【解析】应纳资源税=12000×30－10000×5=310000（元）。二、应纳税额计算（一）从量定额征收——普遍适用应纳税额=课税数量×单位税额（二）从价定率征收——新疆开采原油、天然气应纳税额=（不含增值税）销售额×5%注意两个问

7、题：（1）资源税以初级矿产品作为课税数量。（2）与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交；资源税（只对初级矿产品），按数量交。　　①征税范围不一样　　②环节不一样　　③和价格的关系不一样　　④计税方法不一样第四节税收优惠和征收管理一、税收优惠1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；2、国务院规定的其他减税、免税项目。3、出口应税资源产品不退（免）资源税【例题·单选题】某油田2010年1月生产原油20万吨，当月销售19.5万吨，加热、修井用0.5万吨；开采天然气1000万立方米，当月销售900万立方

8、米，待售100万立方米。若原油、天然气的单位税额分别为30元/吨和15元/千立方米，则该油田本月应纳资源税（　）。A.598.5万B.600万元C.613.5万元D.615万元【答案】A【解析】应纳的资源税=19.5（万吨）×30（元/吨）＋900（万立方米）×15元/千立方米×10÷10000=58