转让定价调整原则和计算方法

《转让定价调整原则和计算方法》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、转让定价调整原则和计算方法　　　　在预约定价(APA)谈签过程中税务中介发挥着相当重要的作用本报9月7日刊发的预约定价安排解读之七以APA案件为例对税务中介操作实务作了具体分析介绍了APA谈签中企业概况调查、关联关系调查、关联交易额的调查和转让定价分析等四个步骤在完成了以上几个步骤后即可确定转让定价调整的原则和计算方法　　　　转让定价调整方法适用分析　　　　根据《企业所得税法实施条例》第一百一十一条规定转让定价调整的具体方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法等　　　　APA律师通过分析认为再销售价格法通常适用于再销售者未

2、对商品进行实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务且企业应存在向非关联方销售同类产品的业务这与JM公司的业务特点明显不符可先行排除成本加成法适用的关键在于确定关联交易的合理成本及可比非关联交易的成本加成率因JM公司在购销方面均不符合独立交易原则其关联交易的合理成本难以确定该方法也可排除　　　　那么本案能否适用可比非受控价格法、交易净利润法、利润分割法呢?APA律师通过调查发现JM公司存在以下问题：　　　　第一JM公司生产的产品和使用的直接材料种类、产品型号繁多难以按产品和直接材料的种类、型号分别确定可比交易价格;　　　　第二JM公司的产品存在核心技术优势市场上

3、难以取得高可比性产品;　　　　第三JM公司支付的特许权使用费因独占使用和不可替代性无法取到可参照的独立企业间所能同意的对价做可比分析;　　　　第四JM公司存在资本弱化现象　　　　因此在本案中可比非关联交易样本难以找到即便找到其与JM公司的关联交易在功能风险、交易资产或劳务特性、合同条款、经济环境及经营策略上也会存在重大差异因此可比非受控价格法、交易净利润法均不合适APA律师认为本案中在各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情形下适用利润分割法有其独特的优势利润分割法是本案最佳的转让定价调整方法　　　　转让定价调整的计算方法　　　　使用利润分割法

4、的关键是确认关联交易各方对整个关联交易实现利润的贡献水平　　　　APA律师通过可比性分析考察了JM公司和JM集团双方在关联交易中执行的功能、承担的风险、使用的资产及会计处理情况APA律师认为由于JM集团拥有关联交易产品的核心生产技术自主产权在保持产品市场竞争优势获得超额利润方面起了关键作用人为地将该作用量化显得随意且不准确因此用传统的职能风险分析法难以客观地确定关联各方的贡献水平　　　　据JM集团提供的资料香港BVL会计师事务所在XX年1月以收益法评估确认JM集团自主产权公允价值为12289万港币并予以调账　　　　APA律师认为经专业机构合理确定的资产现值可

5、以正确反映关联方使用资产的状况资产回报率可用作利润指数合理确认关联交易各方对整个关联交易实现利润的贡献水平　　　　APA律师经反复推导、论证确定了JM公司适用利润分割法的计算公式：　　　　1.JM公司合理利润=关联交易总利润×JM公司利润贡献率+JM公司关联交易外其他利润　　　　2.关联交易总利润=JM公司已售关联交易产品最终销售收入JM公司已售关联交易产品可归集的直接材料由JM集团最初购入的成本(JM公司产品销售成本JM公司已售关联交易产品可归集的直接材料成本)关联交易总费用关联交易总税金　　　　3.JM公司已售关联交易产品最终销售收入=JM公司销售给JM

6、集团的关联交易产品经JM集团销售后实现的最终销售收入+JM公司销售给JM集团的关联交易产品中JM集团未销售数量×JM集团已最终销售部分平均单价　　　　4.关联交易总费用=JM公司除支付JM集团利息、特许权使用费外的期间费用总额+JM集团可配比关联交易产品销售收入的期间费用总额　　　　5.JM集团可配比关联交易产品销售收入的期间费用总额=JM集团期间费用总额×(JM公司销售给JM集团的关联交易产品经JM集团销售后实现的最终销售收入+JM公司支付JM集团利息、特许权使用费+JM公司代扣缴JM集团关联交易预提税)÷(JM集团收入总额+JM公司代扣缴JM集团关联交易

7、预提税)　　　　6.关联交易总税金=JM公司、JM集团关联交易总流转税金+JM公司代扣缴JM集团关联交易预提税　　　　7.JM公司利润贡献率=JM公司平均资产总额÷(JM公司平均资产总额+JM集团平均资产总额JM集团对JM公司长期投资净额)　　　　8.平均资产总额=(年初资产总额+年未资产总额)÷2　　　　确定关键假设　　　　上述转让定价调整方法及计算方法都是针对一定条件下未来的关联交易因此应当对影响交易的经营情形及经济状况作出必要的假设当交易实际发生时的情形与该假设的情形有差异时依据所选择的方法得出的利润结果就难以符合公平交易原则这时就需要修改或取消协议为

8、增强上述转让定价调整方法及计算方法的可靠性APA律师