浅谈审计风险的成因及控制措施

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1、浅谈审计风险的成因及控制措施任何事情都存在风险，审计工作也不例外。审计风险不但直接影响审计质量，影响审计组织的信誉和独立性，审计人员自身也将承担相关法律责任，同时可能给被审计单位或有关人员带來不同损失。因此，先从风险形成入手，分析产生原因，关注风险的控制。审计风险成因控制当前，国家审计逐步走向正常化、规范化、制度化。但是市场经济的发展和各项活动的复杂化，使得审计工作在新的经济形势下面临各种挑战；随着《审计法》和《行政诉讼法》的颁布实施，各单位、公民的法制意识也在不断增强。因此，审计机关及人员所承担的审计风险也越来越大。风险的存在，不但直接影响审计质量，影

2、响审计组织的信誉和独立性，审计人员自身也将承担相关法律责任，同时可能给被审计单位或有关人员带來不同损失。因此，如何规避审计风险，降低其所带來的影响和损失，已引起各级审计部门的重视。一、审计风险的形成及原因审计风险，是指被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。审计风险山固有风险、控制风险和检查风险构成，固有风险和控制风险审计人员一般难以控制，而检查风险是由审计主体行为本身所造成的，因而可以由审计部门、审计人员通过一些措施來加以控制或防范，它与审计主体在实施过程中所运用的程序、证据、方法等要素密切相关。在审计

3、实施过程中，影响或形成审计风险的因素很多，除了受审计外部环境及单位本身经济业务的复杂性、内控薄弱等因素影响外，主耍有：（-）未遵循审计工作准则。1・审计工作的不规范。在审计工作中，个别单位或个别审计项目取证不合法或不合规。2.审计内容忽视遗漏。主要表现在：一是审计工作方案考虑不周，往往会使审计存在覆盖间隙、遗漏问题和其他问题；二是组织实施中分工衔接不好，一些审计事项应查未查。3•审计工作深度不够。（-）审计方法选择不恰当。山于审计内容的广泛性和复杂性，受审计成本限制，不可能把所有审计事项全部查清。因此，在审计方法上一般采用抽样审计，这就加大了审计的潜在风

4、险。冃前，审计一般都是判断抽样，受审计人员经验水平限制，抽样时可能出现：一是对被审单位一些固有风险、控制风险大的项目选择的样木量过小；二是样木选择不具有代表性；三是只求样本数量，不求质量。（三）审计取证可靠性不强。证据的可靠性及证明力如何直接影响审计风险，目前的取证问题主要体现在：一是朮计证据要素不全，过程不清,引用法规不当；二是重基本证据轻辅助证据；三是忽视签证前审计证据的内部审核和签证后对签证意见的分析，特别是签证意见，被审单位或明确地表示异议，或含糊其辞，如“基本符合”、“确有差错”等，审计人员对此稍不留意，不及时改正即会造成风险；四是审计资源利用

5、不恰当，如直接运用单位的自我陈述，未加以判断、分析、复核，而作为本次审计的证据。（四）审计人员自身素质差。审计人员是审计实施的主体，其专业素质高低在很大程度上左右了审计风险的发生。从实际情况看，由于我国审计机关组建时间不长，审计人员业务素质总体上尚不能适应当前市场经济条件下现代企业发展的要求。同时，审计职业道德建设也仍处在初创阶段。由于审计人员业务素质不高、职业道德不良，很有可能引起审计风险。（五）被市单位配合不默契。在川计中，如果〃计范用受到限制，审计人员将无法取得充分冇效的审计证据。限制审计范围的原因有两方面：一方面是被审单位怕问题被揭露，而对审计施

6、加限制，妨碍审计人员进行正常的审计检查；另一方面，由于审计人员对被审单位相关情况的不熟知,对方提供资料不全,有意隐匿其经济活动内容,而对方又未对提供资料的完整性做出承诺，这都直接影响了用计工作的质量。二、审计风险的控制及对策审计中风险的形成原因既有客观因素，乂有主观因素，因而，审计人员应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，对审计风险进行评估，并采取相应的审计测试措施，以将审计风险降低到可接受的程度。（-）严格遵循朮计工作准则。卅计人员应严格遵循用计规范，来制定严密的审计工作计划和实施方案，认真进行审计工作准备，实施屮把握审计工作质量。在审计过程中对审

7、计工作各程序进行严格控制，做到审计程序合法合规、内容完整、方法恰当。作为审计组长或主审，对组员的审计工作质量和审计目标完成情况实施必要的检查和监督，发现问题要及时纠正。（二）建立各级内部控制制度。一是建立配套的质量控制措施，实行工作职能分工和牵制，对审计项冃质量实行三级负责制，即主审负责制、复核制、集体审理会议审泄制，以冇效控制审计过程屮容易引起风险的坏节。特别要把好审计证据质量关，突出证据的有效性。作为项目主审，须对助审人员的取证材料、底稿进行审核、确认，专职复审人员对审计报告初稿及审计资料进行复核，审理会议对重大审计事项集体“会诊”，确保证据充分有效

8、，必要时可进行二次取证。对审计中发现的重大问题，审计复核、集体审理在必要时可提前