转移定价的法律规制研究

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1、转移定价的法律规制研究作者简介：付杰（1989—），女，汉族，四川简阳人，法学硕士，单位：西南财经大学，研究方向：国际经济法。摘要：经济全球化背景下，跨国公司利用转移定价优化税收筹划，这引起了各主权国家对自身税收管辖权进步规制。本文采用比较研究的方法，分析了美国、国际经济合作组织对转移定价的规制情况，参照屮国当前转移定价规制的情况，并提出了相关的建议。关键词：转移定价；关联企业；市场价格；法律规制一、转移定价概述转让定价，即转移定价是关联企业在内部交易中不按照一般市场价格的定价，而以整个关联企业的纳税额达到最低为目的的行为。它不通过市场竞

2、争机制对产品、劳务或财产进行定价的，而是充分参考各国不同税率,国内各行业不同税率，各地区不同税收政策，进而在关联企业间将利润转移到可减免企业，或将盈利企业的利润转移到亏损企业，实现整个关联企业的最优税收筹划。其中，关联企业指存在控制或管理关系的企业。转移怎价的通常做法是：把货物、劳务、无形资产通过高税率国家转移到低税率国家销售时定低价；反之，相关产品、劳务等由低税率国家转到高税率国家销售时定高价；总Z,就是关联企业控制产品成本在不同国家、不同地区、不同行业税率差的“高进低出”，传统做法主要为比较价格法，如下:1、可比非受控价格法。此方法主

3、要指关联企业间价格交易与独立企业间价格交易相比较，若价格并较大，则多数存在转移定价；反之，则正常。2、再销售价格法。此法在前种方法无法作出判断时适用，比较关联企业间交易价格与货物再销售给第三方的价格，若价格差较人，则多数存在转移定价；反Z,则正常。3、成本加价法。该方法将产品的成本加上一定的利润为止常价格，但若关联企业之间的交易价格偏离正常价格较多，则多存在转移定价。二、美国对转移定价的规制世界上，对转移定价做出规定的国家主耍是发达国家，其中美国的转移定价法规最为完善。1917年，美国就允许国内收入署对关联企业的所得税和扣除额进行调整；到

4、1996年，美国形成了《国内收入法典》第482条及其实施细则，系统规左了转移怎价的基本原则和具体方法。美国转移定价立法遵循三个基木原则，即正常交易原则、最优法原则、可比性原则，即遵循市场正常价格、优先适用可比非受控法、以独立企业Z间的交易为参照的数据要有可比性。美国转移定价法律规制方法多元化，总体可分为两大类，即交易法与利润法，既包活上述的可比非受控价格法、转售价格法、成本加价法等传统的转移定价的调整方法，还包括利润法，利润法分为利润分割法和可比利润法。1、利润分割法。该法指根据各关联企业每年的利润统计数据，再结合总利润対各个关联企业进行

5、配额，若配额偏离所考核利润较多，则存在转移定价。2、可比利润法。该法指以独立企业的利润为参考，对关联企业内部利润进行比较，若偏离较多，则存在转移定价。①三、国际法对转移定价的规制国际上，规制转移定价的法律规定主耍是国际税收协定。目前，关于转移定价的规制主要在经济合作组织范本即《OECD范本》和《跨国企业和税务局的转让定价指南》。其中，《OECD范本》规定了“在计算应纳税所得额时，如果关联企业之间的交易价格如果与正常价格不同，应当进行调整使之与实际相一致。”，主要涉及关联企业的认定、转让定价的调整、追诉期；《跨国企业和税务局的转讣定价指南》

6、规定了正常交易的原则应用、避免和处理转让定价争议的管理方法和程序、转让定价的传统调整方法和新方法、无形资产的转让定价、费用分配等方面。四、我国转移定价规制的现状我国对转移定价的法律规制，经历了区域性试点立法（源于1988年初制定并实施的《深圳经济特区外商投资企业》）、全国性正式立法阶段，形成了《关联企业间业务往来税务管理规程》、《税收征收管理法》、《税收征收管理法实施细则》以及2007年通过的《企业所得税法企业所得税法实施条例》等税收法律法规对转移定价予以调整，主要规定内容为界定关联企业、转移足价调整方法等。1、关于关联企业的定义，我国2

7、004年国家税务总局修订颁布的《关联企业间业务往来税务管理规程》笫4条修改为：“税收征管法实施细则51条所称'在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系'、'直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制'、'在利益上具有相关联的其他关系’。”②2、针对转移定价规制的基本原则，我国的规定即2001年通过的《税收征收管理法》第36条规定关联企业间的交易应当按照独立企业业务往来的价款和费用来支付。可见，我国转移定价法律规制的基木原则是独立交易原则，以独立企业Z间的交易为参考，让关联企业采取独立交易的方式减少税收损失。3、关于转移定价

8、的调整方法，相关规定为：2007年《企业所得税法实施条例》第111条规定指出，我国的转移定价的规制方法主耍为可比非受控价格法、再销售价格法、成木加成法、交易净利润法、利润分割法，此外还有其他符