审计学基础资产审计

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1、目录流动资产审计非流动资产审计案例及分析本章小结审计学基础第六章资产审计6.1流动资产审计6.1.1货币资产审计1.货币资金业务一般存在的错弊分析2.货币资金的审计目标3.货币资金的内部控制4.库存现金审计的实质性测试货币资金的范畴：现金银行存款其他货币资金外埠存款、银行汇票、银行本票、信用证保证金存款、信用卡、存出投资款等定义审计证据一、货币资金的审计简介货币资金的特点：流动性控制风险审计风险最强最高的资产高检查风险较高货币资金与各交易循环均直接相关舞弊、违法犯罪行为的发生都与货币资金有密切关系执业中，资金项目常交

2、给初涉审计领域的审计人员来做销售与收款循环主营业务收入采购与付款循环预付账款现销应收账款收回①②预付应付账款支付货币资金①销售与收款循环⑤筹资与投资循环②采购与付款循环③存货与仓储循环④筹资与投资循环存货与仓储循环存货筹资与投资循环短（长）期借款长期股权投资、持有至到期投资现购③应付职工薪酬支付还款借款③股本⑤发行股票应付利息（股利）支付购入股票出售股票④购入债券出售债券⑤应收利息（股利）收回销售与收款循环主营业务收入采购与付款循环预付账款现销应收账款收回①②预付应付账款支付货币资金⑤④存货与仓储循环存货筹资与投资循

3、环短（长）期借款长期股权投资、持有至到期投资现购③应付职工薪酬支付还款借款③股本⑤发行股票应付利息（股利）支付购入股票出售股票④购入债券出售债券⑤应收利息（股利）收回货币资金现金账户相关规定：(1)企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有用难的，由开户银行确定送存时间。(2)企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。(3)企

4、业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。(4)企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。(5)不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存人或支取现金；不准用单位收人的现余以个人名义存储；不准保留账外公款，不得设置“小金库”等。2.货币资金审计目标与相应的报表认定审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报资产

5、负债表中记录的货币资金是存在的。√应当记录的货币资金均已记录。√货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。√货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√错弊类型操作手法贪污现金隐瞒收入（1）收入现金后，撕毁票据不入账（2）收入现金后，不开票据不入账利用篡改、刮擦消退等手段涂改凭证金额利用管理上的漏洞或工作上的便利：（1）将收入金额改小（2）将支出金额改大支出的原始凭证重复报销一证多报，多发生在财务部门大头小尾巴多发生在费用报销环节，即利

6、用假复写的办法，使得发票联的金额超过存根记账联的金额（以此达到的目的。）向客户开出空白发票或收据手法较高，轻松将收入据为己有冒充领导签字在原始凭单上冒充领导签字进行业务报销库存现金常见的错弊形态错弊类型操作手法挪用现金列错现金总额出纳将现金日记账中收入合计数少列、将支出合计数多列白条抵库（见下页）利用白条借出现金为自己或他人谋取私利收入不入账将收到的现金不制证入账挪作他用职工不正常借款职工借款未办正常手续，而是挪作他用侵吞银行借款由于内部控制存在缺陷，经办银行借款的人员相互串通，借入款项不入账，并销毁借款存根应收账款

7、收回不及时处理（例）应收账款收到现金后不入账，而将现金挪作他用，多发生在会计或出纳身上坐支收入现金不存入银行，直接支付使用白条：即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证应收账款收回不及时处理。例：往来客户分期分次付款时，财务人员利用这种循环业务关系达到挪用现金之目的。库存现金的实质性程序1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。注册会计师测试现金余额的起点。2．监盘库存现金。（重点）（1）盘点的范围：企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等

8、的盘点。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。（2）盘点的主体：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。（3）盘点的方式：对库存现金的监盘实施突击性的检查。（4）盘点的时间：对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。（5）监盘过程。在进行现金盘点