农副产品加工业税收检查指南

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1、一、农副产品加工行业特点农副产品加工企业分布广泛，主要包括食品制造业、酒类制造业等，这些金业以收购的农产品为主要EI料，•般经过简单加工销售给消费者或未经加工直接销售给使用单位，其生产工艺相对简单，技术水平要求不高，科技含量较低、产品附加值低；由于农产品的生长特性决定其收购一般具冇较强的季节性，原料存放有一定的时限性；同时存在有收购方式复杂多变、收购对彖多且零散不固尬，付款方式多为现金支付等特点。二、经营流程由于收购的具体农产品种类、收购对彖不一样，相应的收购方式、方法及其收购流程也不尽相同。目前主要冇两种方式：（一）本地收购。即售货人将所售货物

2、送到收购单位，收购单位予以验收付款的方式。主耍适用于收购企业距农产品生产地较近，收购所需农产品数量大、产量低且收购对象较多的企业，如国家粮食储备企业收购的小麦、粮油加工企业收购稻谷、大豆、菜籽以及食品加工企业收购的生猪等。其收购流程如下：1、取现，即从银行捉取现金或从当期取得经营现金中捉取备用；2、入库，收购企业对所购买的农产品进行过磅检验清点入库；3、开票，以送货人或交货人提供的身份证件为销售对彖，以收购的农产品数量、实际价款为内容开貝农产品收购发票；4、支付货款，实际支付的价款和农产品生产地实地售价相当。开票和支付货款-•般同时进行。收购价款

3、一般为一次一清，个别也有累计支付的情况发生。（二）实地收购。即收购单位委派人员（可能不是本单位在职职工）深入到农产品生产地进行实地收购，其收购价格釆用入厂价，山住货方负责组织运输的方式。主要适用于生产经营地距农产品生产地较远，收购所需农产品产地相对集中的企业，如调味食品、粮油加工、纺织加工企业收购的八角、芝麻、小麦、人豆、玉米、稻谷、菜籽、蚕茧等。其收购流程如下：1、取现，从银行提取现金或从当期取得经营现金中提取备川；2、汇款，将所需款项汇至农产品生产地收购人员的银行卡上；3、支付部分预付款，-•般先预付50%的价款，此价款一般按“到厂价”计算，

4、包括运输费用等杂费。“到厂价”和生产地售价有一定的差额。差额的大小山距离远近决定；4、对所购买的农产品进行过磅检验淸点入库；5、开票，以送货人或交货人提供的身份证件为销售对彖，以收购农产品数量、“到厂价”金额为内容开具农产品收购发票；6、支付货款，支付货款和开票一般同时进行。采用预付款形式的开票时将剩余收购价款全部付淸，个别情况以厉付款。三、税收检查中应当注意的儿个方面（-）收购业务真实，但不按规定开具收购发票。1、票面缺目漏项，个别收购者开具收购发票不填写佔:货人姓名、倍货人身份证号码等。2、随意编造身份证号码。3、从多个农业生产者手中购进免税

5、农业产品但合并开貝收购发票且没有收购农产品淸单。4、从农产品中间经营者（增值税小规模纳税人）购进农副产品，口行开具收购发票抵扣进项税额。5、从增值税一般纳税人购进农副产品自行开具收购发票抵扣进项税额。（二）虚构收购业务开具收购发票抵扌II税款。一是企业本身发生了农副产品收购业务，但在开具收购发票时采取多计数量或提高单价等手段超出真实交易额虚开收购发票；二是企业未发生任何收购业务，自行编造业务，虚开收购发票计算抵扣进项税额；三是企业熄构收购业务和生产、销售业务，鵬取出口退税以及虚开、代开增值税专用发票；四是企业将收购及生产经营各环节的大疑费用挤入收

6、购金额抵扣税款。（三）“仓库保管帐”、“现金日记帐”、“银行存款日记帐”登记不及时,不明细,货物保管存放不规范,核实存货难，坐支现金行为时冇发生，工资核算混乱以至残缺不全，能耗记录不完整等。（四）企业以“以产定收”的方式偷逃国家税款（此类企业-•般貝有2本帐）。四、税收检查思路及检查方法检查思路：针对目前该类企业可能存在的税收违法行为，在税收检査过程中，我们要充分运企业“仓库保管台帐”、“现金日记帐”和“银行存款日记帐”,结合企业定期盘库情况、供货登记情况、发票开具等资金流、货物流來初步判定收购农产品的真实性，从而核实进项税额可靠性；以农产品的收

7、购、耗用、销竹为链条，辅助工资、能耗等，根据所耗川农产品数量（重量）确定其产成品产量，以产成品产量和产成品库存倒推其销售疑，分析其销项税额，从而实现对增值税进项税额、销项税额和应纳税额的全面监控；以工资、能耗、资金状况、设备生产能力等因素來分析其生产产品的真实性，防止骗収出口退税和虚开代开増值税专用发票。检杳方法：杳前分析杳中固定证据1、“以产控进”，对企业的主耍销售对象和财务核算情况进行分析，如果企业川报的销售收入具有较高的真实性，可根据当期帐面产成品完工入库数、单位产成品耗用农业产品定额、农业产品投入生产前因整理挑拣而发生的正常损耗率推算企业

8、农业产品的采购量，重点对金业农业产品的购进情况进行检査。计算公式为：单位产成品耗用农业产品定额=当期投入生产的农业产品数量十当期产成品完