商業銀行會計信息披露制度的相關問題探討

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1、商業銀行會計信息披露制度的相關問題探討摘要：文章對照國際銀行業的通行標準和資本市場的監管要求，分析瞭我國商業銀行會計信息披露存在的問題，包括內容不全面、會計標準不完善、披露形式不規范、披露信息不真實等。文章基於上述問題，對如何建構一個科學務實的商業銀行會計信息披露制度提出瞭幾點看法關鍵詞：商業銀行；會計信息；披露制度、商業銀行會計信息披露存在的問題分析（一）信息披露內容不全面由於受傳統經營觀念的影響，商業銀行以財務成果信息的披露為主，包括存貸款等業務報表、財務報告、資產負債表等，而對於反映其資產質量、效率、狀況和經營風險程度的信息的披

2、露則未能引起足夠的重視1、對會計報表附註不重視。報表附註的披露不充分將直接影響信息披露質量，導致信息披露存在較大缺口。許多銀行會計報表附註隻有十幾項，有的銀行甚至國有獨資商業銀行也隻有一兩項。即使是已上市銀行的披露，同國外銀行相比也有較大差距2、表外業務信息披露不足。目前我國商業銀行對表外業務的風險管理模式還不是很完善。從已上市的銀行信息披露情況看，大多隻披露瞭表外業務的種類、到期日及期初期末餘額等方面的信息，而對表外業務的風險未做出具體的披露，還無法實現迅捷、完整、真實地披露表外業務信息3、缺乏對風險管理的定量信息。巴塞爾委員會主張

3、加強對風險狀態的信息披露，且要求銀行針對信用風險、市場風險以及流動性風險提供充分的定性及定量信息，對於操作風險與法律風險等不易量化的風險，則要求披露有關的定性信息。由於我國商業銀行在風險管理方面起步較晚，衡量、檢測風險的技術與方法掌握不多，缺乏大量的管理數據。因此，我國商業銀行雖然在定性信息披露發面基本能滿足要求，但在定量信息方面，無法提供國際標準要求的大部分定量信息4、缺乏對非財務信息的披露。我國商業銀行對於反映其經營狀況、經營質量、效率和經營風險程度等非財務信息並無足夠的揭示，而主要以財務信息披露為主。非財務信息具體包括：經營業務

4、指標、銀行管理部門對財務和非財務信息的分析、預測性信息、背景信息等與銀行經營業務活動密切相關的各種信息。這些信息是投資者制定決策時越來越需要關註的信息。目前，我國商業銀行極少披露甚至不披露這些信息（二）會計標準不完善會計標準不符合國際標準。上市銀行執行的會計標準未全面達到國際標準，而非上市銀行執行的會計標準則與國際標準差距更大。主要差異體現在會計估計和會計判斷方面。國際通行的是以公允價值作為計價基礎，而我會計準則中體現的則是盡可能回避按國際慣例通用的“公允價值”進行計價，而是按賬面價值計價（三）披露形式不規范，標準不一致雖然2002年

5、5月我國出臺瞭《商業銀行信息披露暫行辦法》,但未對如何披露做出具有可操作性的規范，以至於商業銀行信息披露的計量方法、披露形式、披露內容等有著不小的差異，削弱瞭信息的可比性。這是因為長期以來我國商業銀行財務報告的格式和披露內容是由財政部門、人民銀行和證券監管部門共同制定法規、政策來進行規范的。各個政府部門基於自身監管需要，為商業銀行設計報告格式和披露內容，造成會計信息過載、冗雜，可比性和可理解性大大降低（四）披露信息不真實，透明度不夠1、真實的資產質量難以被反映。（1）貸款分類標準不同，使得我國商業銀行的不良資産比率存在一個差異。目前，

6、我國部分商業銀行已經根據央行規定開始采用貸款五級分類方法，但有些銀行仍在應用原來的四級分類方法，這導致瞭真實的信貸資產狀況沒有被披露出來。（2）難以獲取有關銀行財務狀況的可靠評估。因為絕大部分銀行資產缺乏流動性和客觀的由市場決定的價值。銀行貸款組合的評估現值應該反映在貸款損失準備金的規模上，但銀行通常不能或不願對銀行不良貸款組合進行真實地測量，對呆賬資料隱瞞和不報的傾向隨著銀行財務狀況的惡化而上升2、信息披露多粉飾。（1）高估資本充足率。我國商業銀行在計算資本充足率時，均將呆賬準備金作為附屬資本處理。由於我國對特定貸款不提取準備金，提

7、取的呆賬準備實際上是與特定貸款的損失密切相關，因此將其作為附屬資本參與資本充足率計算實際上高估瞭資本充足率。對應於我國龐大的不良資產，嚴重不足的準備金水平等狀況則意味著巨大的潛在虧損。(2)高估利息收入。我國商業銀行對利息收入的確認方法一直存在著爭議。對其確認方法近幾年變動多次。幾次變動僅僅是商業銀行逾期貸款按權責發生制計收應收利息的時限不斷減少，且這部分應收利息都是指逾期貸款的應收利息，而不包括那些尚未到期但已經發生欠息現象的貸款，實際上，這部分貸款的收息率也是很低的。國外的做法是應收利息如果自結息之日起超過一定期限仍未收回，則不論

8、是否到期，均應停止表內計息。高估利息收入勢必造成商業銀行的虛假盈利3、呆賬準備金提取標準披露嚴重不足。我國呆賬準備金是按年末貸款餘額的1%與上年呆賬準備金餘額的差額提取一般準備金，不另提特種呆賬準備，且對委托貸款和拆出資