新个人所得税起征点公平及完善探析

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1、新个人所得税起征点公平及完善探析【摘要】我国新的个人所得稅法实施已有两年，但修订后的个人所得税法在运行过程中，存在着稅制不完善、起征点的扣除不符合公平税负的原则以及个人申报难以落实的问题。因此，完善我国个人所得税制，使其更加规范化、更符合国际惯例，是市场经济发展的必然趋势。【关键词】个人所得税起征点费用扣除公平与完善一、我国个人所得税改革我国现行个人所得税税制是自1994年开始实行的，随着经济发展，个人所得税税制与我国经济形势已经不相适应，在实际工作中显露出了诸多问题。从2006年开始，个人所得稅的起征点由800元提高到1600元每月，即收入低于1600元者不必缴税，

2、标志着我国个人所得税改革向前迈进了一大步，得到了纳税人的欢迎。但1600元的起征点真正体现了税收公平吗？对于1600元的起征点，各界虽然认可，但笔者仍存有一些异议。两年前，全国人大把个稅起征点确定为1600元时，就有许多专家学者以及众多的民众普遍认为，起征点过低，难以实现二次分配的公平愿望。2007年11月5日《中国青年报》社会调查中心与新浪网新闻中心就此联合开展了一项调查。在3698名参与者中，有97.0%的受访者认为目前的个税起征点不合适，还需要再提高；绝大多数民众期待能将起征点调高到2000元〜2500元。家住上海常德路的张先生对此深有感触。他在上海一家企业做物

3、流，月收入不到2000元。用他自己的话说，是名副其实的“下层人”。他凭着微薄的收入，照顾老母亲和孩子，实在无奈，家人偶尔摆摆地摊儿赚些零用。自然，不管按照哪个起征点框，他都难逃此“框”。这就是个人所得税制本身存在的“不公平”问题二、新个稅不公平的现状1、在征税范围方面的不公平。我国现行个人所得税制规定：对非独立劳动所得（工资、薪金）按5%〜45%的9级超额累进税率征税；对独立劳动所得（劳务报酬）按20%的比例税率征税，对一次收入畸高的可以实现加成征收；对经营所得（生产、经营所得和承包、承租经营所得）按5%〜35%的5级超额累进税率征税；对资本所得金所得及其他证券交易所

4、得和保险业带有投资、分红性质的险种的投资分红所得不征税，而对于农民或工薪阶层几分几毛的利息所得却要征稅。笔者认为，资本所得的连续性和稳定性大于劳动所得，付出的代价小于劳动所得，与必要生活费用的相关程度低于劳动所得。现行个人所得税制这样的规定有违税收的纵向公平。2、在免税额方面的不公平。2006年1月1日实施的《中华人民共和国个人所得税法》，将我国居民工资薪金所得个人所得税的免税额定为1600元。这个免征额对中国的任何一个居民都是一样的，表面上似乎是公平的，但实际上并不公平，因为人们的生存条件及社会保障有很大差异。例如，对农民的免征额是1600元，对国家职工的免征额也是

5、1600元，对农民来说这是不公平的。因为国家职工有良好的社会保障，个人收入是实实在在的净收入；而农民则既无就业保障和医疗保障，又无养老保障，个人收入需用农产品折算，还要由市场定价，存在很强的不确定性，所以1600元免征额对农民来说并是不公平的。另外，一个养活三个人的个人所得，与一个只养活自己一个人的个人所得，实际上就有很大的差异，但所得稅的免征额却是一样的，所以这是公平中存在的不公平。不能体现“量能负担”的原则，其纵向公平性也就无从体现3、在税率设置方面的不公平。（1）工薪所得适用9级超额累进税率，税率级次有9级，最高边际税率达45%,在这种高边际税率、多档次的累进税

6、率结构中某些级次的税率形同虚设，并无实际意义。（2）工薪所得和劳务报酬所得同为纳税人的劳动报酬所得，但两者适用的税率形式和实际的稅收负担却存在较大的差别，由于劳务报酬所得的适用税率为20%,且一次性收入畸高时还要实行加成征收，致使多数时候劳务报酬所得的税负重于工薪所得。（3）个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用5级超额累进税率，与其他各项应税所得适用的税率又不相同，这不仅增加了征管操作的复杂性，而且更有违税收公平原则。三、完善我国现行个人所得税制的构想小小税改却集众望于一身，绝非一道算术题可以担当。在经济大师约瑟夫•熊彼特的笔下，一国的财税制

7、度如同神仙手中的魔镜。那么财税改革，尤其是与芸芸众生有关的个税改革正是魔镜中剧情最复杂那一幕，让人是非难辨。说其复杂，不妨从几个令人吃惊的数字开始。一是800元的个税起征点已经25年不变，这个当时是城市职工平均工资近10倍的起征点，现在已经把绝大多数城市劳动人口都纳入了管辖地界。二是从1994年以来，个人所得税成为了同比增长最快的稅种，平均增幅高达48%,远高于9%的中国经济平均增长率。三是在发达地区，工资薪金税收已经占到了个税总额的60%以上。改变这些不可思议的数字的呼声近年来此起彼伏，如今终于能在立法上有所体现了。不过，这次修改只能算作一个开始而