註冊會計師招艈栴}探析

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1、註冊會計師誠信問題探析提要註冊會計師的誠信執業對我國經濟發展產生至關重要的影響，因此我們要認真研究產生誠信危機的原因，找出解決對策，使註冊會計師更好地為現代化建設服務。一、註冊會計師誠信問題原因（一）審計獨立性受到侵蝕1、現行審計委托制度對審計獨立性的影響。審計的産生源於委托、受托責任關系，但審計的這種責任關系有其自身的特性。審計關系是審計人、被審計人、委托人三者之間的關系。從理論上講，審計關系中審計的委托人應是公司的財產所有者即股東，被審計人是公司的管理當局。在我國，有關法規也明確規定上市公司的審計必須由董事會提出委托並經股東大會批準。但在實際

2、操作中，由於所有者缺位、公司治理結構不健全等因素致使審計關系人中的委托人與被審計人合二為一。客戶公司一方面充當委托人，向審計人提出委托業務支付報酬；另一方面又要接受審計人的審計。這樣就形成瞭公司管理部門委托審計人來審計公司管理部門編制的財務報表。被審計人委托審計人來審查被審計人，沒有另外的委托人，隻存在審計人與被審計人的關系，委托和報表的多寡完全取決於被審計人。審計人也是“經濟人”，也是追求自身利益最大化的，在這種情況下，要審計人對被審計人保持獨立是不現實的。在這種狀況下的審計依然是公司的一項管理活動瞭2、現實審計風險較低對審計獨立性的影響。我國

3、《獨立審計準則》關於審計風險的定義為：“審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而註冊會計師審計後發表不恰當審計意見的可能性"對於審計人來講更重視現實的風險，即不恰當審計意見能給他帶來多大的損失。如果發表瞭不恰當審計意見，由於種種原因（如法制不健全、公眾法律意識不強或者審計隻是為瞭滿足國傢的有關規定等），審計人並沒有承擔過任何責任，或者他所承擔的責任與他發表不恰當審計意見獲得的收益相比微不足道時，審計人員不會認為該不恰當的審計意見是一種現實風險或者願意去承擔這種風險。不言而喻，審計人出具不恰當審計意見所要承擔的責任越大，就越不敢隻顧眼前利益、承擔

4、風險幫助企業出具虛假報告而毀壞自己的聲譽，斷絕自己的前程，也就越能保證審計的獨立性（二）現行聘任制對註冊會計師執業産生不利影響。在我國現行聘任制下，上市公司聘任註冊會計師要經過股東大會批準。但在目前我國國有股一股獨大的情況下，審計聘任的決策權實際上掌握在公司管理當局的手中，公司的管理人員既是審計委托人又是被審計人，註冊會計師實際上在管理當局的聘任下進行審計，這與獨立審計所要求的註冊會計師必然保持超然的獨立性相違背。從本質上看，註冊會計師審計源於審計委托人對審計的內在要求。而在目前的聘任制下審計委托人不具備這種要求，他們委托註冊會計師審計的目的隻是

5、為瞭滿足政府的要求而對公司進行法定審計。當前，審計委托人關註的焦點是審計結果的理想化，他們並不會過度關註審計費用以及所聘註冊會計師的執業能力，他們選擇註冊會計師的唯一標準就是事務所能提供他們所期望的審計結果，如果有機會他們還可能購買審計意見。因此，在現有的審計聘任制下，註冊會計師很難保持獨立性，審計質量必然值得懷疑（三）多頭監管存在沖突，事務所負擔加重。註冊會計師行業的監管得到瞭政府部門的高度重視。但這個過程中，也帶來多頭監管、重復監管等問題，這種“多龍治水”的局面有悖行業監管的規律，既浪費瞭監管資源，也因責任不清致使監管效果不明八対目前，涉及註

6、冊會計師行業監管職能的有多部法律，《註冊會計師法》規定，國務院財政部門和省、自治區、直轄市人民政府財政部門，依法對註冊會計師事務所和註冊會計師協會進行監督指導。《審計法》規定，審計機關對會計師事務所有檢查權、處罰權。《公司法》規定，工商行行政管理部門有權對出具虛假報告的事務所進行處罰，包括責令改正，沒收違法所得、罰款、吊銷營業執照等。《證券法》也規定，證券監督部門依法對從事證券業務的會計師事務所進行監督管理。從註冊會計師行業管理的“母法”一一《註冊會計師法》來看，明確規定註冊會計師事務所的監管權由財政部門履行（四）執業環境影響註冊會計師誠信。誠信

7、建設貴在從我做起，把誠信意識根植於心，以誠實守信的形象立身於世。同時，註冊會計師不可能脫離社會，脫離現實而“一花獨放”執業環境好，註冊會計師誠信越牢靠、越持久；執業環境差,註冊會計師誠信就難鞏固、難維持。應該說，隨著我國現代企業制度的逐步建立，公司治理結構的不斷完善，政府職能轉變加快,行政審批制度改革的深化，註冊會計師行業環境正在好轉，可問題仍然不少，有些甚至是愈演愈烈。例如,回價、壓價之風屢禁不止，無序競爭問題繼續存在，監管力度仍然不足，行政幹預有所抬頭。如何解決這些不足，是我們面臨的又一重大問題（五）審計收費制度不合理。會計師事務所的經濟來源

8、有很大部分來自審計收費。審計收費不合理會在很大程度上影響註冊會計師的誠信執業，因此審計收費也應該引起我們的高度重視1、審計市場價值導向失