连续编制合并财务报表时内部销售商品的抵消处理

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1、连续编制合并财务报表时内部销售商品的抵消处理　　在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵消处理。　　【教师提示】根据平衡等式（内部交易部分）　　期初存货＋购入的存货＝销售的存货＋期末存货　　销售的存货＝期初存货＋购入的存货－期末存货　　【教师提示】采用“全销售”假设，即先假定期初存货及本期购入存货全部对外销售，然后按期末存货的实际情况进行调整。　　其具体抵消处理程序和方法如下：　　（1）抵消上期未实现内部销售损益对期初未分配利润影响数额：　　借：年初未分

2、配利润　　　　贷：营业成本　　（2）如果本期发生内部购销活动，抵消本期内部销售收入：　　借：营业收入　　　　贷：营业成本　　（3）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益：　　借：营业成本　　　　贷：存货　　【例19－10】上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵消处理见【例19－7】。本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6000万元，销售成本为4200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。　　A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5625万元，销售成本为4500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3500万元（期初存货2000万元

3、＋本期购进存货6000万元－本期销售成本4500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1050万元。　　【教师提示】教材数据错误，应当按讲义中的数字来掌握。　　此时，编制合并财务报表时应进行如下合并处理：　　（1）调整期初未分配利润的数额：　　借：年初未分配利润　600　　　　贷：营业成本　　　　600　　（2）抵消本期内部销售收入：　　借：营业收入　　6000　　　　贷：营业成本　　　6000　　（3）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益：　　借：营业成本　　1050　　　　贷：存货　　　　　1050