中小学会计制度讲解 李修业.ppt

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1、会计准则的九大变化一是新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容，力促财政法规政策的贯彻落实；二是创新引入了“虚提”固定资产折旧，更加真实反映资产价值；三是明确规定了基建投资业务相关数据定期并入高校会计“大账”，增强高校会计信息的完整性；四是进一步细化事业支出的分类和核算，更为清晰地反映高校支出结构，为高校的内部成本费用管理提供信息支持；五是统一要求将校内独立核算单位会计信息纳入高校年度财务报表反映，增强高校会计信息的完整性和可比性；六是全面规范了财政补

2、助结转结余、非财政补助结转结余及非财政补助结余分配的会计核算，提升高校资金管理的科学化规范化水平；七是突出强化了资产的计价和入账管理，确保国有资产的安全完整；八是全面完善了会计科目体系和账务处理规定，更好指导高校实务操作；九是系统完善了财务报表体系，优化了财务报表结构，进一步提高财务报表的通用性和有用性。中小学与事业单位制度差异①财政补助收入：（事业单位会计制度）公共财政预算拨款与政府性基金预算拨款：（中小学会计制度）②代管款项：（中小学会计制度特有）③专用基金—奖助学基金④应收票据和应付票据：（

3、中小学会计制度没有，分别合并在应收账款和应付账款中）⑤中小学校义务教育阶段与非义务教育阶段使用的会计科目区别：短期投资；长期投资；短期借款；长期借款；非流动资产基金—长期投资；专用资金—修购基金；经营结余；经营收入；对附属单位补助支出；经营支出。⑥累计折旧、累计摊销：有条件的中小学可以设置辅助账⑦基建并账高等学校会计制度主线索核算流程（1）财政资金核算流程：公共财政预算拨款政府性基金预算拨款财政补助结转项目上缴或注销事业支出（财政补助支出）财政补助结余中小学会计制度主线条核算流程（2）非财政的专项

4、资金核算流程：事业支出事业收入非财政补助结转专项缴回上级补助收入上缴上级支出附属单位上缴收入对附属单位补助支出专项留存（事业基金）其他收入其他支出中小学会计制度主线条非财政非专项资金核算流程事业收入事业支出事业结余非财政补助结余分配事业基金上级补助收入上缴上级支出附属单位上缴收入对附属单位补助支出其他收入其他支出经营结余经营收入经营支出资产的主要变化库存现金名称的变化，实质并没有多大的变化。注：备用金的核算：原制度将其计入“应收及暂付款”科目中新制度将其计入“其他应收款”科目中国库支付业务—零余额

5、账户用款额度、财政应返还额度（1）与行政事业单位会计制度的不同之处：在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的授权支付到账通知书时，根据通知书所列金额，作如下分录:借:零余额帐户用款额度贷:公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款等（2）国库支付款项退回的处理：购货退回①财政直接支付：以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度②财政授权支付：以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补

6、助转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等（3）财政应返还额度①财政直接支付借：财政应返还额度—财政直接支付贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款等国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度②财政授权支付借:财政应返还额度—财政授权支付贷:零余额账户用款额度注：向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金、提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。应收账款（一）中小学校因开展业务活动对外提供服务等而应收取的款项

7、。中小学校收到商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）或发生预付账款的，也通过本科目核算。（二）核销：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在“已核销应收账款备查簿”中保留登记。①转入待处置资产时：借：待处置资产损溢贷：应收账款②报经批准予以核销时：借：其他支出贷：待处置资产损溢③已核销应收账款在以后期间收回：借：银行存款贷：其他收入其他应收款（一）核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨

8、付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。（二）业务处理：同应收账款基本一致注：备用金管理计入到“其他应收款”科目中存货（原为材料）（一）存货是指中小学校在开展教育教学及其他活动中为耗用而储存的资产，包括各类材料、燃料、消耗物资和低值易耗品等。购进零星办公用品直接列作支出（二）存货的主要账务处理：入账成本：（价款+费用+其他支出）①取得存货时：借：存货贷：银行存款/零余额账户用款额度/公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款/应付账款”②接受捐赠、无偿调入的存货：1.有关