2会计核算理论基础.ppt

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1、第二讲会计核算理论基础一、会计假设：进行会计核算时必须假定已经存在的前提条件。包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1、会计主体（会计个体、会计实体）：会计核算的特定空间范围。（通常指某个单位，如某公司，某工厂，某学校，等等）例：化工厂向汽车制造厂购买2辆汽车，货款共40万元，每辆汽车的生产成本15万元。思考：会计应如何记账？解答：化工厂会计记账：固定资产+40万元银行存款−40万元汽车厂会计记账：银行存款+40万元主营业务收入+40万元主营业务成本+30万元库存商品−30万元上例说明：会计主体规定了会计核算的空间范围，同时也就规

2、定了会计在进行核算时所持的立场、角度。又例：某个体业主在自己开的商店里取回价值200元的商品用于家庭消费。思考：会计应如何记账？解答：必须把个体业主的商店和家庭看作是两个互相独立的会计主体，分别进行记账。商店记账：库存商品-200元业主投资−200元家庭记账：生活开支+200元经济来源+200元上例说明：会计主体是一种人为的假设，它可能是一个独立的法律主体，有明确的界限与其他主体分开（如化工厂与汽车制造厂）；也可能不是一个独立的法律主体，没有明确的界限与其他主体分开（如个体业主开的商店与他的家庭）。在这两种情况下，会计核算方法相同。注意：

3、凡不加特别说明，本课程所讲会计主体都是指企业。（在下面讲课中直接称“企业”，不再称“会计主体”）。2、持续经营：企业经营活动在可预见的将来能正常持续。（即不会因破产等原因而终止经营）例如：企业购入一台预计可使用5年的设备，在正常情况下，购买设备的支出应在未来5年中平均分摊。（这样做的前提是，假设该企业在未来5年中不会终止经营）又如：企业的财产物资在正常情况下应按其取得时的实际支出（即实际成本）入账。（这样做的前提是，假设该企业在可预见的将来不会终止经营，因而购入的财产物资能在经营过程中被正常使用）如果企业确实已经面临破产清算，即持续经营这

4、一假设的前提条件已不存在，则一般的会计核算方法就不再适用，而必须采用其他专门方法进行会计核算。3、会计分期：为了定期提供会计信息，将企业持续不断的经营过程划分为一个个等长的特定期间，称为会计期间。会计期间是会计核算的固定工作周期。一个完整的会计核算工作周期（即严格意义上的会计期间）是一年，称为会计年度。（即：企业必须提供的全部会计信息，在一个年度里完整地提供一次。企业会计核算工作的全部内容，每个年度完整地重复一次）会计年度要进一步划分为会计季度、会计月度。通常所说的会计期间更多的是指会计月度。（因为企业的大部分会计信息每个月要提供一次。

5、即：企业会计核算工作的大部分内容是每个月重复一次）会计分期对企业经营成果（即盈亏）的确定有直接影响。因为企业的经营成果是重要信息，所以要按会计月度（每月末）反映。但因为一个完整的会计期间是一年，所以企业的经营成果是按会计年度（每年末）结算。企业的应交所得税也相应采用按月预交、年终结算的处理方法。会计分期之所以是一种假设，是因为：（1）企业的经营过程实际上是持续不断的，划分会计期间是人们主观上作出的假设。（2）会计期间（会计核算周期）与企业的营业周期通常不一致。目前，世界各国都将完整的会计期间规定为一个年度，但各个国家的会计年度的起讫时间

6、不完全相同。这也说明会计分期是人们主观上的一种假设。4、货币计量：会计核算必须采用统一货币单位进行计量。货币计量作为一种假设，其含义是：（1）在会计账面上、报表上，企业的全部资金都被假设为货币形态。（2）在会计账面上、报表上，企业的全部资金都被假设为同一种货币形态。（不论实际收付的是哪种货币，在会计账面上、报表上都必须反映为同一种货币，即“记账本位币”）（3）假设货币价值稳定不变。（如果没有这一假设，实际上就否定了“统一货币计量单位”，因为今年的人民币“元”可能不等于去年的人民币“元”）货币价值实际上是变动的。若变动不大，可忽略不计（即假设

7、其价值未变）。若变动很大，即货币价值稳定不变这一假设的前提条件已不存在，则一般的会计核算方法就不再适用，而必须采用其他专门方法进行会计核算。二、会计核算基础——权责发生制会计核算基础（也称会计确认基础）是指会计核算中确认收入和费用的标准。即：在什么情况下可以确定收入已经取得、或费用已经发生。会计核算中确认收入和费用存在两种标准：（1）权责发生制（应收应付制、应计制）：按受益标准确认本期收入和费用。也可表述为：按受益期（或应归属期）确认收入和费用。（2）收付实现制（实收实付制、现金制）：按实际收付标准确认本期收入和费用。也可表述为：按实际收

8、付期确认收入和费用。例：教材P22例2-4例2-5又例：某广告公司7月16日发生如下业务：①与客户签订为期1年的广告服务合同，广告费共计24000元已一次性收讫，广告服务从当天开