第六章++负债的核算.ppt

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1、第六章负债的核算流动负债的内容应付款项应交税费应付职工薪酬长期借款应付债券偿债能力分析流动负债的内容按形成原因分类：经营活动形成的：应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等融通资金形成的：短期借款、交易性金融负债（一年期及以内的短期债券）、应付利息利润分配形成的：应付股利、应付利润短期借款资产负债表中的“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。该项目根据“短期借款”账户的期末余额填列。谨防短贷长用，资本结构与资产结构不匹配会计处理:见教材P89应付及预收项目资产负债表中的“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期

2、付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目根据“应付票据”账户的期末余额填列。资产负债表中的“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。该项目根据“应付账款”账户的期末余额填列。资产负债表中的“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的账款。该项目根据“预收账款”账户的期末余额填列。案例：应付账款结构分析充分利用通路价值——连锁超市高负债率的实质华联超市截止2001年年底，公司旗下拥有超市800多家，2001年度实现销售收入32.48亿元，在当年全国连锁百强中名列第二。连锁超市是我国零售业中的一种新型业态，具有经营效率高、成长

3、性强等特点。华联超市的财务特征可看作连锁超市业的代表。连锁超市最大的财务特征是资产负债率高。以华联超市为例，2000的资产负债率为80%，2001年为77%（见下表），高资产负债率是否会吞噬企业利润呢？如果负债是有息的，则企业必然担负沉重的利息负担，但连锁超市企业有自己的通路，可以获取大量无成本负债，从而实现高负债率下的低资金成本。从公司负债结构可看出，对供货商的应付账款占总负债的32%，这就是连锁超市业作为销售终端的通路价值的体现。超市进货通常采取赊购，赊购期最长可达200天以上。连锁企业依赖其所掌握的通路资源，在与供货商的谈判中具有优势，通过赊购，企业的资金压力得到缓

4、解，使得高速运转的进销流程得以持续。此外，从负债的成本上看，应付账款是无息负债，当然，需要有资信支撑。在连锁超市业，做大规模是获取资信的有效途径，从这个角度也可理解连锁企业做大的迫切性。案例续1：华联超市的简要资产负债表（单位：千元）资产2000年2001年负债及股东权益2000年2001年货币资金266359160643流动负债应收票据458442558短期借款335500414000应收账款92452111191应付票据449215577存货302804303318应付账款303265274720待摊费用1408216592流动负债合计955079879373流动资产

5、合计690683649116长期负债合计863－长期投资净额395012511负债合计955943879373固定资产合计276646349427少数股东权益51112683无形资产212833125341股东权益合计227658244339资产总计11841131136396负债及股东权益总计11841131136396案例续2：零售企业资产结构和资本结构部分零售企业2004年末资产结构和资本结构项目鄂武商A武汉中商武汉中百货币资金41524429212.6%1161612725.68%2234335679.21%应收票据39774400.12%4200000.02%1

6、0376530.04%应收账款267350480.81%229742701.12%123835710.51%其他应收款2594572217.89%1133291975.54%198545830.82%预付账款2653016908.07%1101057265.38%683781812.82%存货2790504058.49%39819797719.5%45848515518.9%固定资产189565736757.7%98083184148.0%115721529647.7%资产总计3286350847100%2045242928100%2426134849100%短期借款11

7、9500000036.4%56860000027.8%54284473122.4%应付票据1158180003.52%1032782505.05%1994459208.22%应付账款48728642614.8%23415103211.4%45711841818.8%预收账款1226756443.73%347858721.70%593353682.45%其他应付款2551735817.76%1170835215.72%485275102.00%流动负债225080435868.5%110578273054.1%130892066