银行会计学 07.ppt

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1、程婵娟银行会计学普通高等教育“十一五”国家级规划教材第7章外汇业务普通高等教育“十一五”国家级规划教材本章提要外汇业务是银行会计核算的重要内容之一。本章主要介绍了外汇业务的核算原理和主要外汇业务会计核算方法。第七章外汇业务主要内容7.1外汇业务概述7.2外汇买卖业务7.3外汇存款业务7.4外汇贷款业务7.5外汇结算业务第七章外汇业务7.1外汇业务概述7.1.1外汇和汇率1．外汇业务及特点外汇简单地讲是以外币标示的债权债务证明。按照《中华人民共和国外汇管理条例》的规定，外汇是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的

2、支付手段和资产：①外国货币，包括纸币、铸币；②外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；③外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；④特别提款权、欧洲货币单位；⑤其他外汇资产。第七章外汇业务——概述第七章外汇业务——概述表7-1常见外币符号和辅币进位外币名称货币符号（ISO简写）货币单位和辅币进位美元US$（USD）1元＝100分英镑￡（GBP）1镑＝100便士欧元€（EUR）1欧元＝100分港元HK$（HKD）1元＝100分日元J¥（JPY）1元＝100钱新加坡元S$（SGD）1元＝100分加

3、拿大元CAN$（CAD）1元＝100分澳大利亚元A$（AUD）1元＝100分俄罗斯卢布RUB（SUR）1卢布＝100戈比澳门元PAT（MOP）1元＝100分第七章外汇业务——概述2．汇率汇率又称汇价，是指一个国家的货币折算成另一个国家货币的比率。折算两种货币的比率，首先要确定以哪一国货币作为标准，这称为汇率的标价方法。通常，外汇汇率有两种标价方法：直接标价法和间接标价法。按照期限划分，汇率还可以分为即期汇率、远期汇率；按照汇率的载体分为现钞价和现汇价；按照交易方向分为买入价、卖出价、中间价等。第七章外汇业务——

4、概述7.1.2外汇业务核算原理1．记账本位币记账本位币是指银行经营所处的主要经济环境中的货币。我国企业一般以人民币作为记账本位币，但也允许业务收支以人民币以外的货币为主的单位选择其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。记账本位币以外的货币称为外币。第七章外汇业务——概述2．外汇交易外汇交易是以外币计价或者结算的交易，包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务。（2）借入或者借出外币资金。（3）其他以外币计价或者结算的交易，例如接受外币现金捐赠等。外汇交易可分为货币性项目和非货币

5、性项目。第七章外汇业务——概述3．外币折算外币折算是指将外汇交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程。外汇交易折算的会计处理主要涉及两个环节：一是在交易日对外汇交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币金额；二是在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额应记入当期损益。第七章外汇业务——概述7.1.3外汇业务核算方法1．外汇分账制外汇分账制，也叫原币记账法，是经营外汇业务的银行，对外汇与本币实行分账核算的一种记账方法，也就是直接以各种原币为记账单位，而不折成本币进行记账的方法。目前我国经办外汇

6、业务的银行，都采用外汇分账制方法。第七章外汇业务——概述2．外汇统账制外汇统账制，也叫本位币记账法或本币统账制，是经营外汇业务的银行，对外汇的买卖、收付等都折合成本币，统一用本币进行核算的一种方法。外币金额折合人民币记账时，可采用变动汇率，即业务发生时外汇牌价（通常采用中间价）作为折算率；也可采用固定汇率，即按业务发生当期期初的牌价作为折算率。第七章外汇业务——概述7.1.4外汇分账制的处理方法外汇分账制和外汇统账制只是核算的流程和方法不一样，二者核算的内容和结果是无差异的。无论采用那种方法，汇率变动对损益的影

7、响是一致的。由于国内银行都采用了外汇分账制，所以，本节重点介绍分账制的做法。第七章外汇业务——概述在分账制记账方法下，为了核算银行办理的各种外汇之间的买卖业务，保持不同币种借贷方金额合计相等，按照外币折算准则应用指南的要求设置“货币兑换”科目。实务中又可以采取两种方法核算。1．所有外汇交易均通过“货币兑换”科目处理2．外汇交易的日常核算不通过“货币兑换”科目7.2.1外汇买卖的类型1．按外汇买卖的目的划分按照外汇买卖的目的，将外汇买卖划分为结汇、售汇和套汇。2．按外汇买卖的主体划分按照参与主体不同，可分为自

8、营外汇买卖和代客外汇买卖。3．按外汇买卖的交割时期划分按交割时间不同分为即期、远期和掉期外汇买卖。第七章外汇业务——外汇买卖业务7.2.2会计科目及账簿1．“货币兑换”科目2．“汇兑损益”科目3．会计账簿第七章外汇业务——外汇买卖业务7.2.3外汇买卖业务的账务核算1．结售汇业务我国外汇管理实行结售汇制。结汇、售汇业务是指外汇指定银行为客户办理人民币与可自由兑换货币之间兑换的业务。