增值税的会计核算.ppt

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1、第三节增值税的会计核算本节主要内容1、会计科目的设置2、销项税额的核算（1）不同结算方式下销项税额的核算（2）视同销售行为销项税额的核算（3）包装物销项税额的核算（4）其他销售业务销项税额的核算（5）小规模纳税人销售货物的核算3、进项税额的核算4、未交增值税和已交增值税的核算5、减免增值税的会计核算6、增值税转型的会计处理一、会计科目的设置一般纳税人应交税金——应交增值税进项税额已交税金转出未交增值税减免税款出口抵减内销产品应纳税额销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税三级科目借方贷方会计核算举例第二章增值税会计宏运公司为增值税一般纳税人，向华丰公司销售自产A产品300件，每件不含税售价

2、600元，增值税30600元。货已发出，当即收到转账支票一张解入银行。借：银行存款210600贷：主营业务收入180000应交税金—应交增值税（销项税额）30600例1直接收款业务宏运公司向华润公司（为小规模纳税人）销售A产品100件，开具普通发票金额为70200元，收到对方交来的期限为3个月的银行承兑汇票一张。销项税额=70200÷（1+17%）×17%=10200（元）借：应收票据70200贷：主营业务收入60000应交税金—应交增值税（销项税额）10200例2商业汇票销售业务宏运公司向外地某工厂发出B产品一批，开具的增值税专用发票上注明的货款为77000元，增值税为13090元，另开出

3、支票代垫运费1800元，已向银行办妥委托收款手续。借：应收账款91890贷：主营业务收入77000应交税金—应交增值税（销项税额）13090银行存款1800例3托收承付和委托收款业务宏运公司以分期收款方式销售B产品一批，该批产品的实际成本为60000元，不含税销售额为82000元，增值税税率为17%。合同规定，货款分4个月平均支付，发出产品时先支付第一期货款，开具增值税专用发票上注明货款为20500元，增值税为3485元。发出产品时：借：分期收款发出商品60000贷：库存商品60000收到第一期货款时：借：银行存款23985贷：主营业务收入20500应交税金—应交增值税（销项税额）3485结

4、转销售成本时：借：主营业务成本15000贷：分期收款发出商品15000例4分期收款业务宏运公司以预收货款方式销售C产品一批，收到预收货款60000元，一个月后发出C产品，实际成本45000元，不含税销售额为70000元，增值税为11900元，当日收到对方补付货款。收到预收货款时：借：银行存款60000贷：预收账款60000发出产品，收到补付货款时：借：银行存款21900预收账款60000贷：主营业务收入70000应交税金—应交增值税（销项税额）11900结转销售成本时：借：主营业务成本45000贷：库存商品45000例5预收货款业务宏运公司委托某商场代为销售A产品800件，单位成本500元，

5、产品已发出。代销合同规定，每件不含税售价为600元，代销手续费按不含税售价的8%支付，增值税税率为17%。月末该商场将代销的A产品全部售出，宏运公司收到商场转来的代销清单和手续费结算凭证。发出代销产品时：借：委托代销商品400000贷：库存商品400000收到代销清单时：借：应收账款561600贷：主营业务收入480000应交税金—应交增值税（销项税额）81600收到货款并结清手续费时：借：银行存款523200营业费用38400贷：应收账款561600例6委托代销业务例7：某衬衫厂委托百货商店代销衬衫500件，代销合同规定代销一件衬衫手续费10元，百货商店5月份按工厂指定价每件117元（含税

6、价）出售，共销售衬衫100件。收到受托代销商品时：借：受托代销商品58500贷：代销商品款58500销售受托代销商品，同时注销已售商品“代销商品款”和“受托代销商品”：借：银行存款11700应付账款10000贷：应交税金—应交增值税（销项税额）1700借：代销商品款11700贷：受托代销商品11700向委托方开具代销清单并收到委托方开出的增值税专用发票时：借：应交税金—应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款1700计算代销手续费并与委托方结算货款时：借：应付账款11700贷：银行存款10700其他业务收入1000代销业务例8：上述例子，若代销合同规定，衬衫厂与百货商场交接价为不含税价格每

7、件100元，商场可根据实际情况自行确定衬衫的售价，但不再向衬衫厂收取任何手续费。现百货商场以每件不含税价110元实现对外销售100件。收到受托代销商品时：借：受托代销商品50000贷：代销商品款50000售出受托代销商品，同时以交接价结转销售成本时：借：银行存款12870贷：主营业务收入11000应交税金—应交增值税（销项税额）1870借：主营业务成本10000贷：受托代销商品10000收到委托方开具的增值税