第11章合并财务报表下(内部往来业务抵销).ppt

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1、第11章合并财务报表（下）11.1集团内部往来业务的分类与抵销方法11.2集团内部的存货交易11.3集团内部的其他交易11.4集团内部交易相关资产减值准备的抵消11.5母公司分步实现控股合并11.6复杂持股结构下合并财务报表的编制11.7合并现金流量表11.8合并股东权益变动表111.1.1集团内部往来业务的分类集团内部的往来业务类型：按其性质可以分为投资业务、借贷业务与购销业务。按照是否涉及公司间损益，则可以分为三类：不涉及公司间损益的业务、涉及已实现公司间损益的业务以及涉及未实现公司间损益的业务。211.1.1集团内部往来业务的分类1、不涉及公司间损益的内部

2、往来业务此类往来业务与母公司或子公司的损益确定无关。又可以分为以下三类：（1）只涉及资产负债表的内部往来业务。（2）只涉及利润表的内部往来业务。（3）既涉及资产负债表又涉及利润表的内部往来业务。是指集团内部按成本价进行的赊销业务。2、涉及已实现公司间损益的内部往来业务3、涉及未实现公司间损益的内部往来业务311.1.2集团内部未实现损益的抵销方法为了便于讨论集团内部未实现损益的抵销问题，可以将集团内部的销售业务分为顺流销售、逆流销售与水平销售。集团内部的销售业务顺销：母销子逆销：子销母平销：子销子4母公司若占有子公司部分股权未实现损益消除方法母公司若占有子公司全

3、部股权，全部消除顺销，则全部消除逆销全部消除部分消除全部消除法应用较广泛，而部分消除法则应用较少。基于实体理论基于母公司理论511.1.3所得税问题在合并财务报表工作底稿上，对所得税的处理取决于企业集团的所得税申报方式，即合并申报与分别申报。前者是指母公司与其子公司合在一起申报所得税，后者是指母公司与其子公司各自分别申报所得税。本章对企业集团所得税采用分别申报的方式，假定所得税税率为25%。611.2集团内部的存货交易1.购进商品当期全部销售【例11-1】假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4000元的商品销售给乙

4、公司，售价为5000元。乙公司当年将该批商品全部对集团外销售，售价为6000元。借：营业收入5000贷：营业成本500072、购进的商品当期全部未售出【例11-2】假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司,80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4000元的商品销售给乙公司，售价为5000元，乙公司购进的这批商品当年全部未对外销售，因而包括在年末存货中。20×3年乙公司将该批商品全部对集团外销售，售价为6200元。8（1）20×2年的抵销分录。借：营业收入5000贷：营业成本4000存货1000借：递延所得税资产250（1000×25%）贷：所得税费用250

5、（2）20×3年的抵销分录。借：年初未分配利润1000贷：营业成本1000借：所得税费用250贷：年初未分配利润25093、购进的商品当期部分对集团外销售，部分形成期末存货【例11-3】假设20×2年母公司甲公司将成本为4000元的商品销售给乙公司，售价为5000元。乙公司2002年对外销售其中的40%，售价为2400元，其余的60%形成期末存货，成本为3000元。2003年，乙公司将该批存货全部对外销售，并又从甲公司购入商品10000元，当年销售其中的50%.甲公司2002年与2003年的销售毛利率均为20%.10（1）20×2年的抵销分录如下：借：营业收入5

6、000贷：营业成本4400存货600借：递延所得税资产150（600×25%）贷：所得税费用15011（2）20×3年的抵销分录：①抵销期初存货包含的内部未实现损益：借：年初未分配利润600贷：营业成本600借：递延所得税资产150贷：年初未分配利润150②抵销本期内部购销确认的营业收入：借：营业收入10000贷：营业成本10000③抵销期末存货包含的内部未实现损益：借：营业成本1000贷：存货1000借：递延所得税资产100（1000×25%-150）贷：所得税费用10012综上所述，内部存货购销交易的抵销分录，可分为以下三步：1.抵销年初内部存货包含的未实现

7、损益：借：年初未分配利润贷：营业成本借：递延所得税资产（年初存货包含未实现损益×适用所得税税率）贷：年初未分配利润132.抵销本期内部购销确认的收入借：营业收入贷：营业成本3.抵销期末内部存货包含的未实现损益借：营业成本贷：存货借：递延所得税资产贷：所得税费用年末应确认（转回）的递延所得税资产金额=（年末存货包含未实现损益×适用所得税税率-年初存货包含未实现损益×适用所得税税率）14【例】2007年A公司投资于B公司，占B公司表决权资本的80%，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价。有关资料如下

8、：　　（1）2007年