合并财务报表-内部往来

《合并财务报表-内部往来》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、2021/7/18湖南理工学院1中南财经政法大学·会计学院级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高AdvancedAccounting2021/7/18湖南理工学院23合并财务报表（下）中南财经政法大学·会计学院Chapter3学习目标理解企业集团内部公司间存货、固定资产、无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响掌握控制权取得日后合并财务报表的编制2021/7/18湖南理工学院32021/7/18湖南理工学院4内部债权与债务项目的抵销需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括应收账款与应付账款应收票据与应付票

2、据预付账款与预收账款持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券应收股利与应付股利其他应收款与其他应付款第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2021/7/18湖南理工学院5内部债权与债务项目的抵销应收账款与应付账款的抵销初次编制合并财务报表时的抵销处理借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2021/7/18湖南理工学院6例13：P公司持有S公司80％的股份，P公司2007年个别资产负债表中应收账款475万元为2007

3、年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司2007年个别资产负债表中应付账款500万元系2007年向P购进商品存货发生的应付购货款。第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2021/7/18湖南理工学院7P公司编制合并财务报表时的抵销分录借：应付账款5000000贷：应收账款5000000借：应收账款——坏账准备250000贷：资产减值损失250000第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2021/7/18湖南理工学院8内部债权与债务项目的抵销应收账款与应付账款的抵销连续编制合并财务报表时的

4、抵销处理借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备（年初内部应收账款计提的坏账准备余额）贷：未分配利润——年初借：应收账款——坏账准备（本期内部应收账款补提的坏账准备余额）贷：资产减值损失借：资产减值损失贷：应收账款——坏账准备（本期内部应收账款冲减的坏账准备余额）第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2021/7/18湖南理工学院9例14：续例13P公司2008年个别资产负债表中应收账款570万元为2008年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司2008年对应收账款补提的坏账准备为5万元。S公司2008年个别资产负债表中应付

5、账款600万元系2008年向P购进商品存货发生的应付购货款。第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2021/7/18湖南理工学院10P公司编制合并财务报表时的抵销分录借：应付账款6000000贷：应收账款6000000借：应收账款——坏账准备250000贷：未分配利润——年初250000借：应收账款——坏账准备50000贷：资产减值损失50000第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2021/7/18湖南理工学院11内部债权与债务项目的抵销应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理借：应付票据贷：应收票据借：预收账款贷：预付账款对于其他

6、内部债权债务项目的抵销应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理某些情况下，企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的。这种情况下，一方持有至到期投资（或划分为其他类别的金融资产，原理相同）中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2021/7/18湖南理工学院12例15：P公司拥有S公司80%的股份。2007年1月1日P公司对外发行6年期债券一批，面值100000元，票面利率5%，每年12月3

7、1日付息，发行价格为102000元，另支付交易费用2000元。2009年1月1日，S公司从外界购入了该批债券，买价103000元，另支付交易费用630元，满足持有至到期投资的条件。实际利率的计算保留1位有效数字；利息收入和利息费用计算到元，保留整数位。第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2021/7/18湖南理工学院13P公司2009年12月31日编制合并财务报表时的抵销分录借：应付债券100000财务费用2775贷：持有至到期投资102775借：投资收益4145财务费用855贷：财务费用5000第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2021

8、/7/18湖南理工学院14P公司2010年12月31日编制合并财务报表时的抵销分录借：应付债券100000未分配利润——年初1886贷：持有至到期投资